2017年6月2日甲公司取得乙公司70％股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万元，账面价值为4500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方

admin2019-01-04 59

问题 2017年6月2日甲公司取得乙公司70％股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万元，账面价值为4500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为( )。

选项 A、140万元
B、192．5万元
C、350万元
D、200万元

答案B

解析本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4800万元大于原账面价值4500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=(4800—4500)×25％=75(万元)，企业合并商誉=企业合并成本—被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例；因此，合并商誉=3500—(4800—75)×70％=192．5(万元)。本题的相关抵销分录为：
借：评估增值相关项目 300
贷：资本公积       300
借：资本公积          75
贷：递延所得税负债 75
借：乙公司所有者权益项目       4725
   商誉                   192．5
贷：长期股权投资          3500
   少数股东权益          1417．5

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