A公司(属于上市公司)内部审计部门于年末对其2×17年的财务报告进行审计时发现以下事项： (1)2×17年4月1日，A公司实施一项向甲公司(A公司的子公司)50名管理人员每人授予2万份股票期权的股权激励计划。A公司与有关管理人员协议约定：每位管理人员自期权

admin2018-11-21 40

问题 A公司(属于上市公司)内部审计部门于年末对其2×17年的财务报告进行审计时发现以下事项：
(1)2×17年4月1日，A公司实施一项向甲公司(A公司的子公司)50名管理人员每人授予2万份股票期权的股权激励计划。A公司与有关管理人员协议约定：每位管理人员自期权授予之日起在甲公司连续工作满4年，即可免费自A公司处取得甲公司2万股普通股股票。该股票期权在授予日的公允价值为每份5元，2×17年年末的公允价值为每份8元。截2×17年年末，甲公司无管理人员离职，预计未来有3人离职。
A公司的会计处理如下：
借：管理费用       88．125
贷：资本公积——其他资本公积       88．125
(2)2×17年5月1日，A公司与乙公司进行资产置换。A公司将其持有的一栋厂房与乙公司的一条生产线进行置换。A公司换出厂房的公允价值为2000万元，增值税税率为11％，该厂房的原值为3200万元，已计提折旧1500万元，减值准备200万元，预计剩余使用年限为20年。乙公司换出生产线的公允价值为1800万元，增值税税率为17％，该生产线的原值为2800万元，已计提折旧1300万元，未计提减值准备，预计剩余使用年限为5年。A公司和乙公司交换双方，取得资产后均作为生产用固定资产核算，均采用直线法计提折旧，预计使用寿命不变。A公司自乙公司收取银行存款114．万元。该交换具有商业实质。A公司的会计处理如下：
借：固定资产清理       1500
累计折旧       1500
固定资产减值准备       200
贷：固定资产       3200
借：固定资产——生产线       1300
应交税费——应交增值税(进项税额)       306
银行存款       114
贷：固定资产清理       1500
应交税费——应交增值税(销项税额)       220
年末，计提折旧       151．67万元。
借：制造费用       151．67
贷：累计折旧       151．67
(3)2×17年10月1日，A公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对A公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中A公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元。对于上述债务，协议约定A公司应于2×17年12月1日前按照余额的80％偿付，余款予以豁免。
A公司的会计处理如下：
借：短期借款       3000
贷：短期借款——债务重组       2400
营业外收入——债务重组利得       600
借：应付账款       1200
贷：应付账款——债务重组       960
资本公积——其他资本公积       240
(4)2×16年年末，A公司对其一项使用寿命不确定的无形资产的账面价值和使用年限进行复核，确定该无形资产的可收回金额为1200万元，同时A公司预计该无形资产在未来6年内可以给企业带来经济利益。该无形资产为A公司2×14年12月购入并于当月交付使用，用于生产产品，原价为2300万元，至2×15年年末已计提减值准备200万元。至2×17年年末，该无形资产生产的产品已完工入库，尚未进行出售。A公司2×16年按最新估计计提了无形资产减值准备，2×17年未对该资产进行任何处理。
(5)丙公司为A公司2×14年以控股合并方式取得的全资子公司，能够产生独立的现金流量，A公司将其确认为一个资产组。2×17年12月31日，由于丙公司所处经济环境对经营产生不利影响，A公司估计丙公司发生了减值，对其进行减值测试。丙资产组包含商誉的账面价值为3800万元，其中固定资产B1为1600万元、固定资产B2为1330万元、固定资产B3为670万元、合并商誉为200万元。丙资产组的预计使用寿命为10年。A公司预计2×17年年末丙资产组的可收回金额为3320万元，其中固定资产B1、B2无法确定公允价值减去处置费用后的净额及其未来现金流量的现值。B3无法确定未来现金流量现值，但是可确定公允价值减去处置费用后的净额为585万元。A公司确定商誉减值准备的过程如下：在合并财务报表中，A公司取得对丙公司股权投资按照权益法核算的账面价值=3800(万元)，大于可收回金额3320万元，因此需要计提减值准备=3800－3320=480(万元)。商誉应分摊的减值准备=480×200／3800=25．26(万元)；固定资产B1分摊的减值准备=480×1600／3800=202．11(万元)；固定资产B2分摊的减值准备=480×1330／3800=168(万元)；固定资产B3分摊的减值准备=480×670／3800=84．63(万元)。
A公司的会计处理为：
借：资产减值损失       480
贷：商誉减值准备       25．26
固定资产减值准备——B1       202．11
——B2       168
——B3       84．63
不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料，判断A公司的会计处理是否正确；如果不正确，请说明理由；并编制相关的更正分录。

选项

答案资料(1)，A公司的会计处理不正确。理由： ①A公司以其他方的权益工具进行结算，需要先购入其他方的权益工具，属于现金结算的股份支付； ②A公司是甲公司的母公司，对其管理人员进行股份支付实质上构成对子公司的净投资，应确认为长期股权投资。 A公司应确认的长期股权投资和应付职工薪酬的金额=(50－3)×2×8×1／4×9／12=141(万元)。更正分录为：借：资本公积——其他资本公积 88．125 贷：管理费用 8．8．125 借：长期股权投资 141 贷：应付职工薪酬 141 资料(2)，A公司的会计处理不正确。理由：该非货币性资产交换具有商业实质，且其公允价值能够可靠计量，应该作为以公允价值计量的非货币性资产交换处理，确认资产的处置损益。更正分录为：借：固定资产——生产线 500 贷：资产处置损益 500 应补提的折旧金额=500／5／12×7=58．33(万元)。借：制造费用 58．33 贷：累计折旧 58．33 资料(3)，A公司的会计处理不正确。理由：对于上市公司的控股股东对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益(资本公积)；但是，对于控股股东以债权人身份，通过债权人会议等方式，同其他债权人共同对上市公司作出的实质上相同比例的债务豁免，则按照债务重组准则处理。更正分录为：借：资本公积——其他资本公积 240 贷：营业外收入——债务重组利得 240 资料(4)，A公司未进行任何处理不正确。理由：在2×16年年末，该无形资产的使用寿命可以确定，应该作为会计估计变更处理，2×17年应按6年的期限计提累计摊销。更正分录为： 2×16年应补提的累计摊销=1200／6=200(万元)。借：库存商品 200 贷：累计摊销 200 资料(5)，A公司的计算过程及其会计处理不正确。理由：A公司对商誉进行减值测试时，应该首先对不包含商誉的资产组进行减值测试，然后再对包含商誉的资产组进行减值测试；同时包含商誉的资产组发生减值时，计提的减值准备应该先冲减资产组中的商誉金额，剩余的减值准备再在资产组中各单项资产之间进行分配。且每项资产计提减值准备后，其账面价值不得低于以下三者中的较高者： ①预计未来现金流量的现值； ②公允价值减去处置费用后的净额； ③0。不包含商誉的资产组的账面价值=3800－200=3600(万元)。不包含商誉的资产组账面价值3600万元大于可收回金额3320万元，发生减值；包含商誉的资产组的账面价值3800万元大于可收回金额3320万元，应该计提减值准备，包含商誉的资产组减值准备=3800－3320=480(万元)；先冲减商誉200万元，剩余的减值准备280(480－200)万元，在各单项资产之间进行分摊。固定资产B3应分摊的减值准备=280×670／(1600+1330+670)=52．11(万元)；计提减值准备后的账面价值=670－52．11=617．89(万元)，大于公允价值减去处置费用后的净额585万元，因此应该计提减值准备52．11万元。固定资产B1应分摊的减值准备=280×1600／(1600+1330+670)=124．44(万元)。固定资产B2应分摊的减值准备=280－52．11－124．44=103．45(万元)。更正分录为：借：固定资产减值准备——B1 77．67 ——B2 64．55 ——B3 32．52 贷：商誉减值准备 174．74

解析

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