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  3. 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)20×7年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。 (2)除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为20×6年12月1日借入的长期借款 4 000万元，期

甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)20×7年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。 (2)除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为20×6年12月1日借入的长期借款 4 000万元，期

admin2009-09-05  71
问题 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
(1)20×7年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为20×6年12月1日借入的长期借款 4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月1日付息，另一笔为20×7年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
20×7年6月1日：1 000万元；
20×7年7月1日：3 200万元；
20×8年1月1日：2 400万元；
20×8年4月1日：1 200万元；
20×8年7月1日：3 600万元。
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 20×7年9月1日～12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
根据上述资料，要求：
(1)计算20×7年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；
(2)计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。(答案金额以万元为单位)
选项
答案(1)计算20×7年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录： 尽管专门借款于20×7年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化(符合开始资本化的条件)，计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。 ①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额 20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×12%=600(万元) 20×7年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用=5 000×12%×210/360=350(万元) 20×7年专门借款存入银行取得的利息收入 =5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=115(万元) 其中，在资本化期间内取得的利息收入 =3 000×0.5%×2+2000×0.5%×1=40(万元) 20×7年应予资本化的专门借款利息金额=600-350-40=210(万元) 20×7年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入) =350-(115-40)=275(万元) ②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额 在20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 200×60/360=200(万元) 20×7年一般借款发生的利息金额=4 000×10%+6 000×5%=700(万元) 一般借款的资本化率=700÷0 000×100%=7% 20×7年一般借款应予资本化的利息金额=200×7%=14(万元) 20×7年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-14=686(万元) ③计算20×7年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额 20×7年应予资本化的借款利息金额=210+14=224(万元) 20×7年应当计入当期损益的借款利息金额=275+686=961(万元) ④20×7年有关会计分录： 借：在建工程 224 财务费用 961 应收利息(或银行存款) 115 贷：应付利息 1 300 (2)计算20×8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： ①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额 20×8年应予资本化的专门借款利息金额=5 000×12%×270/360=450(万元) 20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额=600-450=150(万元) ②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额 20×8年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 =1 200×270/360+2400×270/360+1 200×180/360+3 600×90/360=4 200(万元) 20×8年一般借款应予资本化的利息金额=4 200×7%=294(万元) 20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-294=406(万元) ③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额 20×8年应予资本化的借款利息金额=450+294=744(万元) 20×8年应计入当期损益的借款利息金额=150+406=556(万元) ④20×8年有关会计分录： 借：在建工程 744 财务费用 556 贷：应付利息 1 300
解析
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