甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司2010年至2013年与固定资产有关的业务资料如下(金额单位用万元来表示)： (1)2010年2月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价

admin2019-01-15 41

问题甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司2010年至2013年与固定资产有关的业务资料如下(金额单位用万元来表示)：
(1)2010年2月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元。款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。
工程建造过程中，由于火灾原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不合增值税)为40万元。
(3)2010年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26．4万元，采用直线法计提折旧。
(4)2011年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2016年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限不变，预计净残值变更为31．12万元，采用直线法计提折旧。已知部分时间价值系数如下：

(5)2012年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。
(6)在改良过程中，替换的固定资产的账面价值为100万元，甲公司以银行存款支付工程总价款360．88万元。2012年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2012年12月31日，该生产线未发生减值。
(7)2013年4月30日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1500万元，增值税率为17％。预计处置费用为5万元，预计2013年6月30日办理完毕财产移交手续。
(8)2013年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款1755万元，另实际发生清理费用为5万元。全部款项通过银行收付。

选项

答案借：工程物资(2200+78) 2278 应交税费——应交增值税(进项税额) 374 贷：银行存款 2652 (2)2010年3月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人工资70．4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。借：在建工程(2278+100+70．4) 2448．4 贷：工程物资 2278．0 原材料 100．0 应付职工薪酬 70．4 借：营业外支出 40 其他应收款 10 贷：在建工程 50 借：在建工程 20 贷：原材料 20 借：库存商品 40 贷：在建工程 40 注：非正常原因造成单项工程毁损，不论是在建设期间还是建设期后，都应计入“营业外支出”。借：固定资产2278+100+70．4—50+20—402378．4 贷：在建工程 2378．42010 年折旧额=(2378．4—26．4)／6÷2=196(万元) 2011年年末固定资产的账面价值：2378．4—196—196×2=1790．4(万元) 2011年12月31日该生产线的可收回金额。未来现金流量现值=200×0．9524+300×0．9070+400×0．8638+600×0．8227+400×0．7835=1615．12(万元) 公允价值减去处置费用后净额为1500万元，所以，该生产线可收回金额为1615．12万元。应计提减值准备金额=1790一4一1615．12=175．28(万元) 借：资产减值损失 175．28 贷：固定资产减值准备 175．28 2012年改良前计提的折旧额=(1615．12—31．12)／(6一1．5)×1／2=176(万元) 借：在建工程 1439．12 累计折旧 196×3+176764．00 固定资产减值准备 175．28 贷：固定资产 2378 改良工程完工生产线成本=1439．12—100+360．88=1700(万元) 2012年改良后应计提折旧额=(1700—20)／8×4／12：70(万元) 账面价值与公允价值减值处置费用二者孰低计量，如果资产出现减值损失。则计入当期损益。账面价值=1700—70×2=1560(万元) 公允价值1500万元一处置费用5万元=1495(万元) 差额=1560一1495=65(万元) 借：资产减值损失 65 贷：固定资产减值准备 65 借：固定资产清理 1700—70×2—651495 固定资产减值准备 65 累计折旧 140 贷：固定资产 1700 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：银行存款 1755 贷：固定资产清理 1500 应交税费——应交增值税(销项税额) 255

解析

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