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  3. 甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)为上市公司，有关业务资料如下： (1)甲公司于2014年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2014年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票100

甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)为上市公司，有关业务资料如下： (1)甲公司于2014年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2014年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票100

admin2017-04-12  61
问题 甲股份有限公司(本题简称“甲公司”)为上市公司，有关业务资料如下：
  (1)甲公司于2014年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
  ①以乙公司2014年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股(每股面值1元)给A公司，确定每股价格为6．1元，A公司以其所持有乙公司80 ％的股权作为对价。
  ②甲公司该并购事项于2014年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股6．52元，并于当日办理了股权登记手续。
  ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。
  ④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
(2)2014年6月30日，以2014年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元(可供出售金融资产公允价值变动形成的利得)、盈余公积510万元、未分配利润2890万元，可辨认净资产的公允价值8400万元(不含递延所得税资产和负债)。
(3)2014年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异．即：

上述资产均未计提减值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。
①乙公司截至2014年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。
②购买日发生的评估增值的存货，2014年末已全部对外销售。
③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。
④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年。未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(4)2014年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税。下同)，增值税税率为17％，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外出售70台，其余部分形成期末存货。
  (5)其他有关资料如下：
  ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
  ②各公司所得税税率均为25％。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。
  ③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。
  ④乙公司2014年1～6月和7～12月实现的净利润均为677．5万元，当年下半年净利润对应计提盈余公积67．75万元，年末分配现金股利500万元，可供出售金融资产公允价值变动产生的利得300万元。
  ⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
  要求：
编制2014年12月31日资产负债表日有关调整、抵销的会计分录；说明至2014年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。(答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案编制2014年12月31日资产负债表日有关调整抵销会计分录。 ①调整子公司账面价值 借：存货 200 固定资产 1000 无形资产 1000 递延所得税资产 50(200×25％) 贷：应收账款 200 递延所得税负债 550(2200×25％) 资本公积 1500 借：营业成本 200 应收账款 200 管理费用 75(25+50) 贷：存货 200 资产减值损失 200 固定资产 25(1000／20×6／12) 无形资产 50(1000／10×6／12) 借：递延所得税负债 68．75(275×25％) 贷：递延所得税资产 50(200×25％) 所得税费用 18．75 ②将个别报表对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 调整后的净利润=677．5－200－75+200+18．75=621．25(万元) 借：长期股权投资 497 贷：投资收益 497(621．25×80％) 借：投资收益 400 贷：长期股权投资 100(500×80％) 借：长期股权投资 210 贷：其他综合收益 240(300×80％) 调整后的长期股权投资=6520+197－400+240=6857(万元) ③抵销长期股权投资 借：股本 2000 资本公积 2400(900+1500) 其他综合收益 400(100+300) 盈余公积 577．75(510+67．5) 未分配利润——年末 2943．5(2890+621．25－67．75－500) 商誉 200(6857－8321．25×80％) 贷：长期股权投资 6857 少数股东权益 1664．25(8321．25×20％) 至2014年12月31乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为8321．25万元。 ④抵销投资收益 借：投资收益 497(621．25×80％) 少数股东损益 124．25 未分配利润——年初 2890 贷：提取盈余公积 67．75 对所有者(或股东)的分配 500 未分配利润一一年末 2943．5 ⑤内部未实现交易的抵销 借：营业收入 200 贷：营业成本 170 存货 30(30×1) 抵销因抵销逆流存货交易发生的未实现内部交易损益(扣除所得税影响)对少数股东权益影响的份额。 借：少数股东权益 4．5(30×20％×75％) 贷：少数股东损益 4．5 借：递延所得税资产 7．5(30×25％) 贷：所得税费用 7．5
解析 编制2014年12月31日资产负债表日有关调整、抵销的会计分录：
①调整子公司账面价值里，第二笔抵销分录：
借：营业成本    200(存货对外出售部分
    按照公允价值多确认200的营业成本)
    贷：存货    200
借：应收账款    200
  贷：资产减值损失    200
在个别报表中，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认坏账已核销。言外之意，在个别报表中，做了如下分录：
借：资产减值损失    200
  贷：应收账款    200
而从合并报表来说，本来就不承认坏账，所以就不应该存在这个分录，所以要将这个分录给抵掉；
借：管理费用    75
  贷：固定资产    25(1000／20×6／12)
    无形资产    50(1000／10×6／12)
分别将公允与账面差额部分多计提的折旧和摊销额予以确认；
②调整后的净利润=677．5－200－75+200+18．75=621．25(万元)
  这里其实就是根据调整子公司账面价值为公允价值涉及的损益项目进行计算的。
  +200是资产减值损失转回，资产减值损失计入贷方，是减少了损失，此时就增加了利润。
  －200是借方营业成本；
  －75是借方管理费用；
  +18．75是贷方所得税费用
  ③最后两笔分录理解：
  根据这个分录：
  借：营业收入    200
    贷：营业成本    170
    存货    30(30× 1)
  损益项目借方金额200－170=30，产生借方少数股东权益30×20％×75％。
  资产项目存货贷方30，产生借方递延所得税资产30×25％。
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