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  3. 甲上市公司2001年全年实现税前利润为5 000万元。甲公司以前所得税税率为33%，从2001年起为24%。甲公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司2001年的有关资料如下。 (1)甲公司全年发生上交上

甲上市公司2001年全年实现税前利润为5 000万元。甲公司以前所得税税率为33%，从2001年起为24%。甲公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司2001年的有关资料如下。 (1)甲公司全年发生上交上

admin2013-04-22  76
问题 甲上市公司2001年全年实现税前利润为5 000万元。甲公司以前所得税税率为33%，从2001年起为24%。甲公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司2001年的有关资料如下。
   (1)甲公司全年发生上交上级管理费2 400 000元，按税务机关核定允许税前列支的限额为2 000 000元。
   (2)甲公司对乙企业的投资占乙企业50%的股份，2001年度乙企业实现净利润为8 000 000元。乙企业的所得税率为24%。按税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计
算缴纳所得税。
   (3)甲公司2001年12月31日存货的账面实际成本为12 000 000元，期末可变现净值为 11 000 000元，存货按成本与可变现净值孰低计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除。
   (4)甲公司1998年12月购入一项固定资产，原价为6 000 000元，会计采用直线法计提折旧，折旧年限为5年(假设不考虑残值因素)。税法规定可以用年数总和法计提折旧。
   要求：根据上述资料，计算2001年应交的所得税，并编制有关分录。
选项
答案(1)计算本期应交所得税 本期税前会计利润 50 000 000 加：上级管理费 400 000 存货变现损失 1 000 000 减：投资收益 4 000 000 折旧时间性差异 0 本期应税所得 47 400 000 所得税率 24% 本期应交所得税 11 376 000 (2)计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数 该公司接会计规定每年计提折旧 1 200 000元(6 000 000元/5)，按税法规定1999年计提 2 000 000元(6 000 000元× 5/15)，2000年计提1 600 000元(6 000 000元×4/15)，2001年计提1 200 000元(6 000 000元× 3/15)。 因此，本期发生的应纳税时间性差异为0元(1 200 000元-1 200 000元)，由于会计折旧和税法折旧方法不同而产生的应纳税时间性差异至2001年12月31日止为1 200 000元(2 000 000元+l 600 000元-1 200 000元×2)。 本期由于税率变更调减递延所得=1200 000元×(33%-24%)＝108 000元 税负债的金额＝108 000元 (3)计算本期所得税费用 本期所得税费用=(11 376 000-108 000)元 =11 268 000元 (4)会计分录 借：所得税 11 268 000 递延税款 108 000 贷：应交税金——应交所得税 11 376 000
解析
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