甲公司和乙公司不存在关联方关系，2018年和2019年甲乙公司之间发生的有关交易或事项如下： (1)2018年1月1日甲公司投资950万元购入乙公司80％股权，实现了对乙公司财务和经营政策的控制，当日办理完毕股权登记手续，不考虑相关税费。当日乙公司可辨认净

admin2021-10-29 45

问题甲公司和乙公司不存在关联方关系，2018年和2019年甲乙公司之间发生的有关交易或事项如下：
(1)2018年1月1日甲公司投资950万元购入乙公司80％股权，实现了对乙公司财务和经营政策的控制，当日办理完毕股权登记手续，不考虑相关税费。当日乙公司可辨认净资产账面价值为900万元，其中，股本400万元，资本公积250万元，盈余公积100万元，未分配利润150万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000万元。
乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值的差额系一项无形资产评估增值导致，该项无形资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。
(2)2018年度，乙公司实现净利润200万元，尚未分配现金股利。
(3)2019年度，乙公司实现净利润150万元，分配现金股利80万元。
假设：乙公司按净利润的10％提取盈余公积，甲公司和乙公司采用相同的会计政策和会计年度；不考虑所得税的影响。
根据上述资料，回答下列问题。
2018年12月31日，甲公司编制合并资产负债表时会计处理正确的是( )。

选项 A、将子公司在合并日资产调整为公允价值时，应确认管理费用20万元
B、将对子公司长期股权投资调整为权益法时，确认投资收益144万元
C、编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录时，抵销长期股权投资1094万元
D、编制投资收益与子公司利润分配的抵销分录时，抵销投资收益36万元

答案A,B,C

解析 2018年12月31日编制合并报表时：
先要将子公司在合并日资产调整为公允价值：
借：无形资产                               100
贷：资本公积                               100
借：管理费用                         (100／5)20
贷：无形资产                               20
然后将长期股权投资调整为权益法核算：
2018年调整后的净利润＝200－20＝180(万元)，甲公司应享有的份额：
借：长期股权投资                      (180×80％)144
贷：投资收益                                     144
编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录：
借：股本                                        400
资本公积                         (250＋100)350
盈余公积                         (100＋200×10％)120
未分配利润             (150＋180－200×10％)310
商誉                                        150
贷：长期股权投资                      (950＋144)1094
少数股东权益                [(1000＋180)×20％]236
编制投资收益与子公司利润分配的抵销分录：
借：投资收益                                  144
少数股东损益                      (180×20％)36
年初未分配利润                               150
贷：提取盈余公积                      (200×10％)20
      向股东分配利润                               0
      年末未分配利润                               310

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