甲公司为止市公司，2015年发生的与金融资产相关的业务如下： (1)2015年3月1日，以银行存款购入A公司发行在外的股票500万股，每股买价为3元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元)，另支付手续费10方元，购入的该项股票准备随时出售。甲公司于3

admin2019-01-16 28

问题甲公司为止市公司，2015年发生的与金融资产相关的业务如下：
(1)2015年3月1日，以银行存款购入A公司发行在外的股票500万股，每股买价为3元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元)，另支付手续费10方元，购入的该项股票准备随时出售。甲公司于3月20日取得上述股利。2015年12月31日，该项股票市价为每股1．5元。
(2)2015年4月1日，甲公司处置一项被指定为以公允价值计量且其变劫计入其他综合收益的金融资产，取得处置价款2000万元。该项股权投资系甲公司于2014年3月1日取得，取得时实际支付价款1200万元，另支付相关交易费用10万元。1014年12月31日，该项投资的公允价值为1500万元。
(3)2015年1月1日，甲公司购入C公司于当日发行且可上市交易的一般公司债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90．12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，实际利率为7％，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司管理该项金融资产的业务模式为以收取本金和利息为目标。12月31日，甲公司收到2015年度利息600万元。甲公司在2015年12月31日经评估认定该项金融资产存在预期信用损失，估计所持有C公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自C公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5％。相关系数如下：
(P/A，7%，4)=3.3872；(P/F，7%，4)=0.7629。
要求：
根据资料(3)，判断甲公司持有C公司债券2015年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关的会计分录。

选项

答案2015年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400×(P／A，7％，4)+10000×(P／F，7％，4)=400×3．3872+10000×0．7629=8983．88(万元)，应收的合同现金流量现值(也即计提减值前的摊余成本)=(9500+90．12)×(1+7％)一10000×6％=9661．43(万元) 因为9661．43＞8983．88，所以发生了减值，计提的减值准备金额=9661．43—8983．88=677．55(万元)，账务处理为：借：资产减值损失 677．55 贷：债权投资减值准备 677．55

解析

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