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甲公司2012年至2019年发生的有关经济业务如下： 资料一：2012年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2012年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲

admin2018-09-19  72
问题 甲公司2012年至2019年发生的有关经济业务如下：
资料一：2012年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2012年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司于2012年12月31日达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备(2010年以后购入的)偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，未计提存货跌价准备，市场价格和计税价格均为540万元(不含增值税)，用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，已计提减值准备180万元，市场价格为769．23万元(不含增值税)。债务重组日为2012年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司接受的固定资产用于生产，其进项税额可以抵扣，预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法计提折旧，此外接受的固定资产发生测试费用130．77万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备400万元。
资料二：2014年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司预计其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，该资产的预计未来现金流量的现值为400万元。计提减值准备后，预计使用年限、预计净残值、折旧方法均不变。
资料三：假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从2016年12月31日起对该设备进行改造。
资料四：2017年1月1日，甲公司向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日支付上一年利息。
资料五：除专门借款外，公司还动用了一笔于2016年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8％，每年12月1日付息。
资料六：由于审批、办手续等原因，甲公司于2017年4月1日才开始动工改造，设备改造期间的支出情况如表1所示。

设备于2018年9月30日改造完成，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为10年，净残值为42．33万元，采用直线法计提折旧。专门借款中未占用的部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
计算2017年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。
选项
答案设备改造期内资产支出情况见表7。 [*] ①计算2017年专门借款应予资本化的利息金额： 专门借款发生的利息金额=500×12％=60(万元) 其中：资本化期间的利息费用=500×12％×5／12=25(万元)；费用化期间的利息费用=500×12％×7／12=35(万元)。 专门借款存入银行取得的利息收入=500×0．5％×3+300×0．5％×2+200×0．5％×1=11．5(万元)。 其中：资本化期间取得的利息收入=300×0．5％×2+200×0．5％×1=4(万元)；费用化期 间取得的利息收入=500×0．5％×3=7．5(万元)。 应予资本化的专门借款利息金额=25—4=21(万元) 应当计入当期损益的专门借款利息金额=35—7．5=27．5(万元) ②计算2017年一般借款应予资本化的利息金额： 占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100×2／12=16．67(万元) 一般借款应予资本化的利息金额=16．67×8％=1．33(万元) 一般借款发生的利息金额=600×8％=48(万元) 应当计入当期损益的一般借款利息金额=48—1．33=46．67(万元) ③计算2017年应予资本化和应计入当期损益的利息金额： 应予资本化的借款利息金额=21+1．33=22．33(万元) 应当计入当期损益的借款利息金额=27．5+46．67=74．17(万元) ④2017年有关会计分录： 借：在建工程 22．33 财务费用 74．17 应收利息(或银行存款) 11．5 贷：应付利息 108
解析 为改造固定资产，甲公司动用了专门借款和一般借款。这里要注意一个原则，即同时存在专门借款和一般借款时，工程一定是先占用专门借款，专门借款占用完毕，才会占用一般借款。
专门借款的资本化利息费用=专门借款在资本化期间的利息费用一专门借款闲置资金在资本化期间内产生的利息收益，即除算专门借款闲置资金金额大小时需要考虑资产支出因素外，专门借款的资本化利息金额与资产支出金额是没有直接挂钩的。
对于一般借款资本化利息费用的计算，本题简单之处在于只有一笔一般借款，因此一般借款加权平均资本化利率就等于该笔一般借款的实际利率本身。一般借款的累计资产支出加权平均数=100×2／12=16．67(万元)，用16．67乘以资本化利率8％就是2017年一般借款的资本化利息费用。
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