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  3. 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务： (1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售

某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务： (1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售

admin2019-03-20  68
问题 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务：
(1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。
(2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。
(4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元)。
(6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。
(7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。
(8)10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。
(10)2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%=16571.6-5950-77=10544.6万元
②消费税=(87400+10080)×10%=9748万元
③城建税、教育费附税=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26万元
④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32万元
⑤企业所得税：应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74万元企业所得税=(2900.74-620)×25%=570.19万元(说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余税的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。)要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。
分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
选项
答案说明所得税计算错误 该企业招待费可扣除金额计算有误 招待费限额=900×60%=540＞[87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4万元 招待费调整=900-489.4=410.6(万元) 新技术研发费可加扣50%，加扣金额400万元。 支付其他企业的管理费300万元不得扣除。 捐赠扣除限额=2546.3×12%=305.56万元，实际捐赠500万元。调增500-305.56=194.44(万元) 境内居民企业130万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入。 可弥补合并企业亏损=(5700-3200)×6%=150(万元) 境内应纳税所得额=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34(万元) 境内应纳所得税额=2511.34×25%=627.84(万元) 境外所得抵扣限额=170/(1-15%)×25%=50(万元) 境外实纳税=170/(1-15%)×15%=30(万元) 该企业应纳企业所得税=627.84+50-30=647.84(万元)
解析
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