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2015年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2015年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2015年10月2日办理完毕

admin2017-04-12  68
问题 2015年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2015年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2015年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司20％的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2015年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2015年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2015年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2015年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。
  要求：
编制乙公司(债权人)债务重组日的会计分录。
选项
答案借：长期股权投资——投资成本 6000(2000×3) 坏账准备 100 营业外支出——债务重组损失 900 贷：应收账款——甲公司 7000 借：长期股权投资——投资成本 200(31000×20％－6000) 贷：营业外收入 200
解析 对债权人来说，要按放弃债权取得投资的公允价值计算长期股权投资的入账价值，分录倒挤差额在借方，属于债权人的债务重组损失，计入营业外支出中。
  乙公司取得长期股权投资按权益法核算，所以要考虑长期股权投资的初始投资成本调整，初始投资成本6000万元小于31000×20％的差额200万元，属于产生的负商誉，要调整增加长期股权投资，同时计入营业外收入。
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