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  3. A公司与相关公司的所得税税率均为25％。A公司有关企业合并的资料如下： (1)2015年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80％的股权。A公司该并购事项于2015年5

A公司与相关公司的所得税税率均为25％。A公司有关企业合并的资料如下： (1)2015年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80％的股权。A公司该并购事项于2015年5

admin2016-11-17  51
问题 A公司与相关公司的所得税税率均为25％。A公司有关企业合并的资料如下：
(1)2015年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80％的股权。A公司该并购事项于2015年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行，当日收盘价每股8．21元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。B公司可辨认净资产于2015年6月30日的账面价值为99000万元，可辨认净资产的公允价值为103000万元(不含递延所得税资产和负债)，其差额4000万元为下列事项造成：

上述B公司存货至本年末已全部对外销售；上述B公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为零；上述或有负债为B公司因未决诉讼案件而形成的，B公司预计该诉讼不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应确定赔偿金额为1000万元，故B公司未确认预计负债，至本年末尚未判决。上述资产、负债的计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的12％，不具有重大影响。A公司在此项交易前与C公司不存在任何关联方关系。
(2)B公司2015年7月1日到12月31日期间，按其净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元。2015年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资进行减值测试。A公司对B公司的长期股权投资，在活跃市场中的报价为80010万元，预计处置费用为10万元，预计未来现金流量的现值为82000万元。
(3)2015年12月31日，A公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将B公司的所有净资产认定为一个资产组，而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为106350万元。
要求：
①计算2015年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值；
②计算A公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的分录。
选项
答案①2015年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=102000+调整后的净利润(5000-1000×75％-2000／5×6／12×75％-2000／10×6／12×75％)=106025(万元) ②A公司确认的不包含商誉的资产组减值损失=0 A公司确认的包含商誉的资产组减值损失=(106025+500／80％)-106350=300(万元) A公司应在合并报表中确认的商誉减值损失=300×80％=240(万元) 借：资产减值损失 240 贷：商誉减值准备 240
解析
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