2. 考研
  3. 东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家上市公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为33%，适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他纳税调整事项，东方公司按净利润的10%提取法定盈余公积。经董事会批准，该公司2003

东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家上市公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为33%，适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他纳税调整事项，东方公司按净利润的10%提取法定盈余公积。经董事会批准，该公司2003

admin2009-11-14  65
问题 东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家上市公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为33%，适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他纳税调整事项，东方公司按净利润的10%提取法定盈余公积。经董事会批准，该公司2003年度的财务会计报告于2004年4月20日批准对外报出，该公司对2003年至2004年发生的有关事项和交易做出相应会计处理：
   ①2004年2月1日，东方公司的仓库发生火灾，导致存放在其中的价值200万元的库存商品全部被毁，由于该批商品已经投保，预计能从保险公司获得赔偿80万元，剩余的120万元计入营业外支出。
   ②由于为西方公司提供担保而被甲企业提起诉讼，要求东方公司偿还替西方公司担保的贷款，并支付包括罚息在内的费用20万元，2003年12月31日，法院尚未做出判决。东方公司根据法律诉讼的进展情况，在征求了律师的意见后认为，该项诉讼很可能败诉，且支付的金额估计在16万元至20万元之间(包括诉讼费用2万元)。此外，因为此项担保基本确定可从西方公司得到补偿，补偿金额为20万元，于是东方公司在2003年12月31日编制的资产负债表中确认了一项18万元的负债和20万元的资产。2004年3月12日法院做出判决，东方公司赔偿甲企业20万元，东方公司已经用银行存款支付了该款项。
   ③2004年5月发现2002年的一台管理用设备少提折旧1 000元，为此东方公司调整了2003年度会计报表的期初留存收益。
   要求：
   (1)上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项?
   (2)东方公司对于事项①的会计处理是否正确?若错误，做出正确的会计处理。
   (3)东方公司对于事项②的会计处理是否正确?若错误，做出正确的会计处理。
   (4)东方公司对于事项③的会计处理是否正确?若错误，做出正确的会计处理。
选项
答案(1)事项①是非调整事项，事项②是非调整事项，事项③是以前年度的非重大会计差错。 (2)事项①为资产负债表日后非调整事项，在2003年度的会计报表附注中应做出披露。此外确认的120万元的损失计算不正确，在2004年2月由于火灾应确认的损失还应包括从增值税进项税额转出的增值税，因此应确认的净损失为：200+200×17%-80=154万元，计入2004年度的营业外支出。 (3)东方公司对于事项②中确认的资产有错误，因为根据会计准则的有关规定，因或有事项而预计从第三方或其他方得到的补偿金额不能超过所确认的负债，因此东方公司在2003年12月31日的资产负债表中确认的负债为18万元，资产也应为18万元。此外由于2004年3月12日法院对该项诉讼做出判决，因此应作为资产负债表日后的调整事项进行处理，即： 借：预计负债 180 000 以前年度损益调整 20 000 贷：银行存款 200 000 借：应交税费——应交所得税 6 600 贷：以前年度损益调整 6 600 借：利润分配——未分配利润 13 400 贷：以前年度损益调整 13 400 借：盈余公积 1 340 贷：利润分配——未分配利润 1 340 (4)东方公司对于事项③的会计处理错误，因为该差错是属于以前年度的非重大会计差错，不应调整2003年度会计报表的期初留存收益，而是直接计入2004年度的损益，即： 借：管理费用 1 000 贷：累计折旧 1 000
解析
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