母公司和子公司的所得税税率均为25％，增值税率均为17％。内部交易资料如下： (1)2010年母公司销售—批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。 (2)2010年子公司购进存货后，向集团外销售50％，取得收入250万元，其余50％形成期末存货

admin2013-03-01 52

问题母公司和子公司的所得税税率均为25％，增值税率均为17％。内部交易资料如下：
(1)2010年母公司销售—批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。
(2)2010年子公司购进存货后，向集团外销售50％，取得收入250万元，其余50％形成期末存货，未计提存货跌价准备。
(3)子公司2010年购进的存货，至2011年末向集团外销售20％。取得收入10。万元，其余30％形成存货，未计提存货跌价准备。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列关于母公司编制2010年合并财务报表的处理，不正确的是( )。

选项 A、抵消未实现内部销售利润50万元
B、合并资产负债表中存货确认为150万元
C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12．5万元
D、合并利润表中确认递延所得税收益12．5万元

答案C

解析选项A，子公司期末存货为200万元(400×50％)，根据毛利率25％[(400-300)／400×100％]，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元(200×25％)，处理正确；选项B，合并财务报表存货的账面价值为150(200-50)万元，所以处理正确；选项C，合并财务报表计税基础为200万元，所以产生可抵扣暂时性差异50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产12．5(50×25％)万元，选项C处理不正确，符合题意；选项D处理正确。

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