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  3. 位于市区的某酒业股份公司(增值税一般纳税人)主要生产酱香型白酒，产品有3类；瓶装粮食白酒、散装粮食白酒和甜菜白酒。2012年8月份发生经济业务如下： (1)本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款350000元，委托运输企业运输到本单位，支付

位于市区的某酒业股份公司(增值税一般纳税人)主要生产酱香型白酒，产品有3类；瓶装粮食白酒、散装粮食白酒和甜菜白酒。2012年8月份发生经济业务如下： (1)本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款350000元，委托运输企业运输到本单位，支付

admin2013-08-13  51
问题 位于市区的某酒业股份公司(增值税一般纳税人)主要生产酱香型白酒，产品有3类；瓶装粮食白酒、散装粮食白酒和甜菜白酒。2012年8月份发生经济业务如下：
    (1)本月自农场购进其自产玉米一批，收购凭证注明价款350000元，委托运输企业运输到本单位，支付运费28000元，取得运费发票；
    (2)将库存玉米、小麦(账面成本合计为190000元)发往县城一酒精加工厂加工酒精，收回后将其封存入库，取得专用发票，注明加工费59000元，酒精厂依法代收代缴消费税(受托方没有同类售价)；
    (3)销售瓶装粮食白酒1500箱，含税单价每箱458元，另收取品牌使用费18000元；(4)销售散装粮食白酒13吨，不含税单价每吨6880元，收取包装物押金15540元，双方议定13个月后押金退还；
    (5)销售自产甜菜散装白酒16吨，含税单价每吨3880元，贷款存入银行；
    (6)用自产散装粮食白酒15吨．等价换取酿酒所用原材料(含税价款)136890元，双方不再支付价款；双方互开专用发票；
    (7)用本厂生产的瓶装粮食白酒赠送关联单位85箱，奖励给本厂职工25箱；
    (8)购进香料一批，合同注明价款350000元，分两次付清贷款，对方一次全额开具专用发票；本期电费和水费，均取得专用发票，注明价款分别为180000元和230000元。经核算，本期职工浴室及基建工程耗用水电各为总电量和水量的1／5。
    (9)自行开采某自然保护区内的矿泉水，自用量50吨，专门用于粮食白酒的生产。
    (上述粮食白酒每箱规格为1斤×12瓶；粮食白酒和薯类白酒的从价消费税税率20％，从量定额消费税为0．5元／斤，酒精消费税率为5％，自来水公司开具的增值税专用发票适用的征收率为6％)
    根据以上资料，回答下列问题：
关于本题业务涉税政策，下列陈述错误的有(         )。
选项 A、销售粮食白酒收取的押金，应在逾期时征收增值税和消费税
B、自行开采的矿泉水，不征收资源税、增值税
C、销售粮食白酒同时收取的品牌使用费，应并入白酒的销售额中缴纳消费税
D、将自产粮食白酒赠送宾客、奖励职工，应视同销售征收增值税和消费税
答案A
解析 业务(1)：
    进项税=350000×13％+28000×7％=47460(元)
    业务(2)：
    进项税=59000×17％=10030(元)
    受托方代收代缴消费税=(190000+59000)÷(1—5％)×5％=13105．26(元)
    业务(3)：
    税法规定，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，属于应税白酒销售价款的组成部分，应并入白酒的销售额中缴纳消费税。定额税率为0．5元／斤。
    应纳消费税=1500×12×1×0．5+(1500×458+18000)÷(1+17％)×20％=129512．82(元)
    应纳增值税销项税=(1500×458+18000)÷(1+17％)×17％=102435．90(元)
    业务(4)：
    从1995年6月1日起．对酒类产品(不包括啤酒、黄酒)生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，征收消费税。
    应纳消费税=13×2000×0．5+13×6880×20％+15540÷(1+17％)×20％=33544．41(元)应纳增值税销项税=13×6880×17％+15540÷(1+17％)×17％=17462．75(元)
    业务(5)：
    税法规定，用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。薯类白酒的税率为20％。
    应纳消费税=16×2000×0．5+3880×16÷(1+17％)×20％=26611．97(元)
    应纳增值税销项税=3880×16÷(1+17％)×17％=9020．17(元)
    业务(6)：
    等价交换，则换回的材料的价格就是销售价税合计金额。
    应交纳消费税=15×2000×0．5+136890÷(1+17％)×20％=38400(元)
    应纳增值税销项税=136890÷(1+17％)×17％=19890(元)
    进项税=销项税=19890(元)
    业务(7)：
    纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税}用于其他方面(生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面)的，于移送使用时纳税。
    应纳消费税=(85+25)×12×0．5+458×(85+125)÷1．17×20％=9271．97(元)
    应纳增值税销项税=458×(85+25)÷1．17×17％=7320．17(元)
    业务(8)：
    进项税=350000×17％+180000×17％×4÷5+23(1000×6％×4÷5=95020(元)
    综上，销项税合计=102435．90+17462．75+9020．17+19890+7320．17=156128．99(元)
    进项税=47460+10030+19890+95020=172400(元)
    应纳增值税=156128．99一172400=-16271．01(元)
    本月应纳消费税合计=129512．82+33544．41+26611．97+38400+9271．97=237341．17(元)
    应向税务机关缴纳的城建税和教育附加合计=237341．17×(7％+3％)=23734．12(元)
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