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  3. 2015年，某居民企业自行核算主营业务收入2700万元，其他业务收入200万元。扣除项目金额2820万元，实现利润总额80万元。经税务机关审核，发现下列情况： (1) “管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品研究开发费用40万

2015年，某居民企业自行核算主营业务收入2700万元，其他业务收入200万元。扣除项目金额2820万元，实现利润总额80万元。经税务机关审核，发现下列情况： (1) “管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品研究开发费用40万

admin2016-06-19  47
问题 2015年，某居民企业自行核算主营业务收入2700万元，其他业务收入200万元。扣除项目金额2820万元，实现利润总额80万元。经税务机关审核，发现下列情况：
  (1)  “管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品研究开发费用40万元、支付给母公司的管理费10万元；
  (2)“财务费用”账户列支40万元，其中：年初向非金融企业(非关联方)借入资金200万元用于建造厂房，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用，同期银行贷款年利率为6％；
  (3)“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元(通过县政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某校捐赠10万元)；价值40万元的产品被盗(外购原材料成本占60％)，获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元；
  (4)“投资收益”账户贷方发生额45万元，其中：从境内A公司(小型微利企业)分回股息10万元；从境外B公司分回股息30万元，B公司适用企业所得税税率20％；国债利息收入5万元：
  (5)全年实际支付工资总额300万元(其中残疾人员工资50万元)，发生职工福利费支出45万元，拨缴工会经费6万元并取得相关票据，发生职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元；
  (6)2015年1月份购进安全生产专用设备，取得普通发票上注明设备投资额20万元，2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为10年，残值率10％，企业将设备购置支出一次性在成本中列支；
  (7)接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1．7万元，该项业务未反映在账务中；
  (8)用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。
  (不考虑因调整会计账务处理导致的营业税金及附加，不考虑资本化利息导致的固定资产折旧)
  要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
  (1)业务(2)应调增的会计利润；
  (2)2015年度企业所得税前可以扣除的“管理费用”和“财务费用”(考虑加计扣除因素)；
  (3)业务(3)应调减的会计利润；
  (4)业务(6)应调增的会计利润；
  (5)业务(7)应调增的会计利润；
  (6)业务(8)应调增的会计利润；
  (7)营业外支出的纳税调整额；
  (8)业务(5)的纳税调整额；
  (9)该企业2015年境内应纳税所得额；
  (10)该企业2015年应纳的企业所得税。
选项
答案(1)应调增的会计利润=12÷12×9=9(万元)(1至9月需要资本化) (2)销售(营业)收入×0．5％=(2700+200+100)×0．5％=15(万元) 实际发生额的60％=30×60％=18(万元) 业务招待费纳税调增=30—15=15(万元) 可以税前扣除的利息费用=200×6％×3÷12=3(万元) 支付给母公司的管理费不得税前扣除，应依法调增。 新产品研究开发费用允许加计扣除50％。 税前可以扣除的管理费用和财务费用共计=100一15—10+40×50％+40一12+3=126(万元) (3)应调减的会计利润=40×60％×17％=4．08(万元) (4)应调增的会计利润=20—20×(1一10％)÷10×10÷12=18．5(万元) (5)应调增的会计利润=10+1．7=11．7(万元) (6)应调增的会计利润=100—70=30(万元) (7)营业外支出的纳税调整额： 会计利润=80+9—4．08+18．5+11．7+30=145．12(万元) 捐赠支出扣除限额=145．12×12％=17．41(万元) 纳税调增额=20一17．41+10+10=22．59(万元) (8)残疾人工资100％加计扣除，纳税调减50万元 职工福利费扣除限额=300×14％=42(万元)，纳税调增=45—42=3(万元) 工会经费扣除限额=300×2％=6(万元)，据实扣除 职工教育经费扣除限额=300×2．5％=7．5(万元)，据实扣除 支付商业保险费不得扣除。 合计纳税调减=50一3—20=27(万元) (9)境内应纳税所得额=145．12(会计利润)+15(业务招待费)一40×50％(新产品研发费用加计扣除)+10(管理费)一45(投资收益)一27(工资及三项经费、保险费) +22．59(营业外支出)=100．71(万元) (10)应纳的企业所得税=100．71×25％一20×10％+30÷(1—20％)×(25％一20％)=25．05(万元)。
解析
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