黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％；

admin2015-07-02 64

问题黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％；资料中涉及销售价格均不含增值税税额。
  资料1：2015年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
  (1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80％，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
  (2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30％，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
  (3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
  资料2：黔昆公司在编制2015年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
  (1)甲公司2015年度实现的净利润为1000万元；2015年1月1日的存货中已有60％在本年度向外部独立第三方出售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑所得税因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
  ①确认合并商誉140万元；
  ②采用权益法确认投资收益800万元。
  (2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
  ①抵销营业收入2000万元；
  ②抵销营业成本1600万元；
  ③抵销资产减值损失20万元；
  ④抵销应付账款2340万元；
  ⑤确认递延所得税负债5万元。
  (3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制
  合并财务报表时的相关会计处理为：
  ①抵销营业收入900万元；
  ②抵销营业成本900万元；
  ③抵销管理费用10万元；
  ④抵销固定资产折旧10万元；
  ⑤确认递延所得税负债2．5万元。
  (4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元，款项已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2015年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
  ①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
  ②编制合并财务报表时抵销存货12万元。
  假定不考虑所得税及增值税以外的相关税费；对子公司净利润的调整不考虑应收账款、坏账及所得税的影响。
  要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。
  (答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1) ①商誉的处理是正确的。 ②权益法确认投资收益的处理不正确。在合并财务报表的调整分录中，采用权益法确认的投资收益=[1000—200×60％—(900—800)+5)×80％=628(万元)。最终，该投资收益在抵销分录中被抵销。 (2) ①正确②错误③正确④正确⑤错误。正确处理为： ①抵销营业收入2000万元； ②抵销营业成本2000万元； ③抵销资产减值损失20万元； ④抵销应付账款2340万元； ⑤抵销递延所得税资产5万元。抵销分录如下：借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5(20×25％) 贷：递延所得税资产 5 (3) ①正确②错误③错误④错误⑤错误。正确处理为： ①抵销营业收入900万元； ②抵销营业成本800万元； ③抵销管理费用5万元； ④抵销固定资产折旧5万元； ⑤确认递延所得税资产23．75万元。抵销分录如下：借：营业收入 900 贷：营业成本800 固定资产——原价 100 借：固定资产——累计折旧 5(100÷10×6／12) 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 23．75[(100一5)×25％] 贷：所得税费用 23．75 (4) ①会计处理不正确。正确处理为：个别财务报表中采用权益法应确认的投资收益=[600—(300—260)]×30％=168(万元) 个别财务报表中会计分录为：借：长期股权投资 168 贷：投资收益 168 ②会计处理正确。合并财务报表中会计分录为：借：长期股权投资 12[(300—260)×30％] 贷：存货 12

解析

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