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  3. 甲公司为一般纳税人，于2012年至2014年实施的一系列并购和其他相关交易如下： (1)2012年7月1日，甲公司与A公司的原股东C公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向C公司支付25000万元购买其所持有的A公司100％股权；股权转让手续在当日办理

甲公司为一般纳税人，于2012年至2014年实施的一系列并购和其他相关交易如下： (1)2012年7月1日，甲公司与A公司的原股东C公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向C公司支付25000万元购买其所持有的A公司100％股权；股权转让手续在当日办理

admin2016-11-03  75
问题 甲公司为一般纳税人，于2012年至2014年实施的一系列并购和其他相关交易如下：
  (1)2012年7月1日，甲公司与A公司的原股东C公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向C公司支付25000万元购买其所持有的A公司100％股权；股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得A公司的绝对控制权。交易之前，甲公司与C公司无任何关联方关系。2012年7月1日，A公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值，为23000万元(其中股本10000万元、资本公积10000万元、盈余公积300万元、未分配利润2700万元)。
  (2)2013年12月31日，甲公司将其持有的对A公司10％的股权对外出售，取得价款2800万元。该项交易后，甲公司仍能够控制A公司的财务和生产经营决策。
  (3)2012年7月1日至2012年12月31日期间，A公司实现净利润2000万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后净额200万元。
  2013年1月1日至2013年12月31日期间，A公司实现净利润2200万元，分配现金股利800万元，A公司2013年末因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益税后净额500万元。
  2014年1月1日至2014年12月31日期间，A公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益税后净额300万元。
  (4)2014年1 2月31日，甲公司再次出售A公司50％的股权，取得价款15000万元存入银行，出售后甲公司还持有A公司40％的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40％股权在2014年12月31日的公允价值为12000万元。
  (5)2013年12月25日，甲公司出资200万元自B公司的其他股东处取得B公司10％的股权，交易日B公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1900万元。至此，甲公司共计持有B公司90％的股权，原80％的股权系甲公司于2012年12月29日以2000万元取得，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产的公允价值总额为1600万元。
  (6)其他资料：
  ①各企业均按照净利润的10％提取盈余公积。
  ②两次投资处置业务不属于一揽子交易。
  ③不考虑相关税费的影响。
  要求：
根据资料(4)，计算2014年12月31日甲公司再次处置50％股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制追溯调整的相关会计分录。
选项
答案个别报表中应确认的处置投资收益=15000-25000×50％=2500(万元)，相关分录为： 借：银行存款 15000 贷：长期股权投资 (25000／2)12500 投资收益 2500 对剩余股权投资的追溯调整为： 借：长期股权投资 1880 贷：投资收益 [(1400-800)×40％]240 盈余公积 [(2000-300+2200-800)×40％×10％]124 利润分配——未分配利润 [(2000-300+2200-800)×40％×90％]1116 其他综合收益 [(200+500+300)×40％]400
解析
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