甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×16年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心。该土地租赁期限为20年，自2

admin2019-04-07 62

问题甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
(1)2×16年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心。该土地租赁期限为20年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为222万元(含增值税22万元)，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金。2×16年7月1日，甲公司以银行存款向丙公司支付租金4440万元(含增值税)，假定增值税纳税义务已发生，丙公司开具了增值税专用发票。
甲公司对上述交易或事项的会计处理：
借：无形资产4000
应交税费一应交增值税(进项税额)440
贷：银行存款4440
借：销售费用 100
贷：累计摊销 100
(2)2×16年10月1日，甲公司与客户订立一项针对两项知识产权许可证(许可证A和B)的合同，甲公司确定该合同代表两项履约义务，每项履约义务均在某一时点履行。许可证A和B的单独售价分别为。1600万元和2000万元。合同针对许可证A所规定的价格为固定金额1600万元，而针对许可证B所规定的对价则是客户销售使用了许可证B的产品的未来销售额的3％，其可变对价为2000万元。至2×16年12月31日，甲公司尚未将许可证A转让给客户，2×16年第4季度，客户销售使用了许可证B的产品的销售额为1000万元。甲公司期末对应收账款按5％计提坏账准备。甲公司尚未收取许可证使用费。甲公司会计处理如下：
借：应收账款 1727．8
贷：主营业务收入 1630
应交税费一应交增值税(销项税额) 97．8
借：资产减值损失 86．39
贷：坏账准备 86．39
(3)2×15年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套333万元(含增值税33万元)的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×16年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3330万元。2×16年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套210万元，市场价格(计税价)为每套444万元(含增值税44万元)。
甲公司对上述交易或事项的会计处理：
借：银行存款 3330
贷：主营业务收入 3000
应交税费一应交增值税(销项税额) 330
借：主营业务成本 2100
贷：开发产品 2100
其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为17％，不动产经营租赁、建筑业和房地产业适用的增值税税率为11％，转让无形资产(除土地使用权)适用增值税税率6％，除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×16年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。

选项

答案(1)资料(1)会计处理不正确。理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。更正分录：借：长期待摊费用4000 贷：无形资产4000 借：累计摊销 100(4000／20／2) 贷：长期待摊费用 100 (2)资料(2)会计处理不正确。理由：许可证A的控制权尚未转移给客户，不能确认收入。更正分录：借：主营业务收入 1600 应交税费一应交增值税(销项税额)96(1600×6％) 贷：应收账款 1696 借：坏账准备 84．8(1696×5％) 贷：资产减值损失 84．8 (3)资料(3)会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房的职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用 1110 贷：主营业务收入 1000 应交税费一应交增值税(销项税额) 110 借：管理费用 111(1110÷5×1／2) 贷：应付职工薪酬 111 借：应付职工薪酬 111 贷：长期待摊费用 111

解析

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