AS公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税采崩资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，2015年的财务报告于2016年4月30日经批准对外报出。2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提盈

admin2017-04-12 74

问题 AS公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。所得税采崩资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，2015年的财务报告于2016年4月30日经批准对外报出。2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。该公司按净利润的10％计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
(1)2016年1月1日至4月30日之间发生如下事项：
①AS公司于2016年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，AS公司预计可收回应收账款的50％。该业务系AS公司2015年3月销售给A企业一批产品，价款为500万元，成本为400万元，开出增值税专用发票。A企业于3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，2015年12月31日仍未付款。AS公司该项应收账款按10％提取坏账准备。
AS公司2016年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系AS公司2015年11月1日销售给B公司产品一批，价款为600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5％计提了坏账准备。
③AS公司2016年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。
该业务系AS公司2015年12•月1日销售给C公司产品一批，价款为200万元，产品成本为160万元，合同规定现金折扣条件为：2／10、1／20、n／30。2015年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣时不考虑增值税税额。
④2016年3月27日，经法院一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，并支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。
该业务系AS公司与D公司签订供销合同，合同规定AS公司在2015年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
⑤2016年3月15日，AS公司与E公司协议，E公司将其持有60％的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10000万元。
⑥2016年3月7日，AS公司得知债务人F公司2016年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款有80％不能收回。
该业务系AS公司2015年12月销售商品给F公司，价款为300万元，增值税税率为17％，产品成本为200万元。在2015年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2％计提了坏账准备。
⑦2016年3月20日，AS公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
(2)2016年4月1日，AS公司总会计师对2015年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
①2015年12月31日，AS公司存货中有400件A产品，A产品单位实际成本为120万元。其中，300件A产品签订有不可撤销的销售合同，
每件合同价格(不含增值税)为130万元；其余100件A产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为2万元。此前，未计提存货跌价准备。AS公司编制会计分录为：
借：资产减值损失 1400
  贷：存货跌价准备 1400
并于年末确认递延所得税资产350万元。
②2015年，AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：
借：应付账款 120
  贷：库存商品 80
应交税费一应交增值税(销项税额) 17
资本公积 23
  ③2015年12月31日，AS公司Y生产线发生永久性损害但尚未处置，可收回金额为零。Y生产线账面原价为9000万元，累计折旧为6900万元，此前未计提减值准备，也不存在暂时性差异。Y生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2015年12月31日，AS公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备2100万元(假定税法同会计的计提折旧方法相同)。AS公司相关业务的会计处理如下：
  借：资产减值损失 2100
贷：固定资产减值准备 2100
  并确认递延所得税资产500万元。
  ④2015年AS公司以无形资产换入固定资产(厂房)。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为570万元，另支付补价6万元，不考虑相关税费。该交换具有商业实质并且换出资产的公允价值能够可靠计量。AS公司相关业务的会计处理如下：
  借：固定资产 506
累计摊销 80
贷：无形资产 580
银行存款 6
  要求：
根据资料(2)，编制有关会计差错更正的会计分录。

选项

答案①存货跌价准备的处理不正确。签订合同销售的部分： A产品成本=300×120=36000(万元) A产品可变现净值=300×(130－2)=38400(万元) 签订销售合同部分的A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。未签订合同销售的部分： A产品成本=100×120=12000(万元) A产品可变现净值=100×(118－2)=11600(万元) A产品应计提存货跌价准备=12000－11600=400(万元) 所以，A产品多计提存货跌价准备=1400－400=1000(万元) 更正分录为：借：存货跌价准备 1000 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 1000 借：以前年度损益调整——所得税费用 250 贷：递延所得税资产 250(1000×25％) ②以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。借：资本公积 23 以前年度损益调整——营业成本 80 贷：以前年度损益调整——营业收入 100 ——营业外收入 3 借：以前年度损益调整——所得税费用 5．75(23×25％) 贷：应交税费——应交所得税 5．75 ③Y生产线计提减值准备处理正确，确认的递延所得税资产金额不正确。发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为2100万元，应确认的递延所得税资产=2100×25％=525(万元)，但企业确认了500万元的递延所得税资产，所以要补确认25万元(525－500)的递延所得税资产。借：递延所得税资产 25 贷：以前年度损益调整——所得税费用25 ④无形资产换入固定资产的会计处理不正确。借：固定资产 70 贷：以前年度损益调整——营业外收入 70[570－(580－80)] 借：以前年度损益调整——所得税费用 17．5 贷：应交税费一一应交所得税 17．5(70×25％)

解析 ②正确的分录处理：
  借：应付账款 120
贷：主营业务收入 100
应交税费_一—应交增值税(销项税额) 17
营业外收入 3
  结转成本
  借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80

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