甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为13％，主营日用品产品的生产和销售。甲公司内审部门在对甲公司会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项： (1)2×20年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖

admin2022-06-30 79

问题甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为13％，主营日用品产品的生产和销售。甲公司内审部门在对甲公司会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项：
   (1)2×20年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买1元商品奖励1分，每1积分的公允价值为0．01元(即每1积分可以免费购买0．01元的货物)。
2×20年专营店销售商品3 000万元(不包括客户使用奖励积分兑换的商品)，共授予奖励积分3 000万分。甲公司估计有20％的积分顾客将放弃行权，不会使用。至2×20年末，顾客已使用积分1600万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：
①确认主营业务收入2970万元；
②确认合同负债30万元。
   (2)甲公司开设了网上商店，顾客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品，同时免费送货。2×20年甲公司收取货款2 000万元，已经发出货物单独售价1800万元，商品成本1300万元；送货劳务单独售价为14万元，发生送货成本10万元。假设不考虑增值税等相关税费，甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：
①确认主营业务收入(销售商品)2 000万元；
②确认其他业务收入(送货劳务)14万元；
③确认其他业务成本10万元；
④确认主营业务成本1300万元。
   (3)甲公司于2×20年12月5日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，收取价款860万元(不考虑增值税)。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为780万元，其中成本520万元，公允价值变动260万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的其他综合收益余额为100万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：
①确认其他业务收入860万元；
②确认其他业务成本780万元。
   (4)甲公司于2×20年12月16日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为500万元(不含增值税)，给出的现金折扣条件为(2／10，n／15)；假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长1年，但销售价格将变更为530万元。甲公司于当日发出货物(控制权已转移)，成本为420万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：
①确认主营业务收入530万元；
②确认主营业务成本420万元。
要求：根据上述资料，逐笔分析、判断(1)至(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理(答案中金额单位用万元表示)。

选项

答案事项(1)中①和②都不正确。甲公司应该确认主营业务收入2992万元(销售价格3 000-应计入合同负债8)，确认合同负债8万元(奖励积分公允价值3 000×0．01-放弃行权的奖励积分公允价值3 000×0．01×20％-已行权1600×0．01)。事项(2)中①和②不正确；③和④正确。收取货款不能全额确认收入，预收的货款只有在发出商品时控制权转移时才能确认收入。本合同存在两个履约义务：交付商品和运输劳务。将收款总额1800万元在商品和劳务之间进行分摊：商品的交易价格=1800×[1800÷(1800+14)]=1786．11(万元)；劳务的交易价格=14×[1800÷(1800+14)]=13．89(万元)；因此，应确认主营业务收入1786．11万元，应确认主营业务成本1300万元；确认其他业务收入13．89万元，确认其他业务成本10万元。事项(3)中①正确；②不正确。出售投资性房地产取得的价款应计入其他业务收入，为860万元；其他业务成本=投资性房地产账面价值780-公允价值变动260-其他综合收益100=420(万元)。事项(4)中①不正确；②正确。分期收款销售具有重大融资成分，应按照现销价500万元确认为主营业务收入，将应收协议价款530万元与现销价500万元之间的差额，确认为未实现融资收益30万元，同时确认主营业务成本420万元。

解析

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