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北广股份有限公司(以下简称“北广公司”)的财务经理李某在复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑： (1)1月10日，以每股8元的价格从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股股票，准备随时出售，以赚取差价，另支付交易

admin2015-08-06  70
问题     北广股份有限公司(以下简称“北广公司”)的财务经理李某在复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：
     (1)1月10日，以每股8元的价格从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股股票，准备随时出售，以赚取差价，另支付交易费用100万元。对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本    1700
  贷：银行存款    1700
借：其他综合收益    300
  贷：可供出售金融资产——公允价值变动    300
     (2)3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资。10月25日将所持有乙公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：
  借：可供出售金融资产    850
    贷：持有至到期投资    500
        投资收益    350
    (3)5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本为100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0．7元。相关会计处理如下：
  借：可供出售金融资产——成本    100
    贷：银行存款    100
  借：其他综合收益    30
    贷：可供出售金融资产——公允价值变动    30
     (4)9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产采用公允价值模式计量。该房地产原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元，当日的公允价值为3800万元。相关会计处理如下：
借：投资性房地产——成本    3800
    投资性房地产累计折旧    240
    投资性房地产减值准备    100
贷：投资性房地产    4000
    其他综合收益    140
    假定不考虑所得税等其他因素，北广公司按照净利润10％的比例提取法定盈余公积。
    要求：
根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录)。
选项
答案(1)北广公司将持有的甲公司股票划分为可供出售金融资产的会计处理不正确。 理由：因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性金融资产。 更正分录如下： 借：交易性金融资产——成本 1600 投资收益 100 贷：可供出出售金融资产——成本 1700 借：可供出售金融资产——公允价值变动 300 贷：其他综合收益 300 借：公允价值变动损益 200 贷：交易性金融资产——公允价值变动 200 (2)北广公司将剩余乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。 理由：重分类日，按照该债券投资的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，与其账面价值的差额计入所有者权益。 更正分录如下： 借：投资收益 350 贷：其他综合收益 350 (3)北广公司将持有的丙公司认股权证划分为可供出售金融资产的会计处理不正确。 理由：认股权证属于衍生工具，所以不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算。 更正分录如下： 借：交易性金融资产——成本 100 贷：可供出售金融资产——成本 100 借：可供出售金融资产——公允价值变动 30 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 其他综合收益 30 (4)北广公司变更投资性房地产的后续计量模式的会计处理不正确。 理由：投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值和账面价值的差额，应调整期初留存收益。 更正分录如下： 借：其他综合收益 140 贷：盈余公积 14 利润分配——未分配利润 126
解析
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