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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016年与长期股权投资和企业合并有关的资料如下： (1)2016年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2016年1月15日评估的可辨认净资产

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016年与长期股权投资和企业合并有关的资料如下： (1)2016年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2016年1月15日评估的可辨认净资产

admin2022-03-22  24
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016年与长期股权投资和企业合并有关的资料如下：
(1)2016年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2016年1月15日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：
①2016年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②2016年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，以丙公司2016年1月15日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产账面原价为2800万元，至2016年6月30日，已累计折旧为600万元，计提固定资产减值准备200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权账面原价为2600万元，至2016年6月30日，已累计摊销400万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为1500万元。2016年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。
④甲公司和乙公司均于20l 6年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于2016年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得对丙公司的控制权。
(3)2016年甲公司与丙公司内部交易有关的事项如下：
①2016年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，款项已支付。丙公司A商品成本为每件1．6万元，未计提存货跌价准备。2016年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2．1万元，年末结存A商品100件。2016年12月31日，甲公司结存的A商品可变现净值为140万元。
②2016年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利权当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至2016年12月31日，甲公司尚未支付购买专利权的款项。丙公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
③甲公司2016年7月1日从证券市场购入丙公司当日发行的3年期、每年12月31日和6月30日付息、到期还本的公司债券，作为持有至到期投资核算。该债券面值为1000万元，票面年利率为8％，丙公司发行收款1050万元，另支付发行费用50万元，丙公司发行债券的实际年利率为8％(与票面利率一致)。甲公司实际支付款项974．．69万元(含手续费5万元)，甲公司购入债券的实际利率为9％。
④2016年6月30日，甲公司将一写字楼以经营租赁方式出租给丙公司使用，租赁期为5年，年租金收入为1000万元，丙公司每半年用银行存款支付租金500万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。该写字楼系甲公司2014年12月31日购入，取得时实际支付款项10000万元(含土地使用权价值，假定支付款项难以在土地和房屋之间合理分配)，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。出租时写字楼的公允价值为12000万元。2016年12月31日，写字楼的公允价值为12500万元。
假定不考虑所得税、增值税等相关税费影响。
要求：
根据资料(3)，编制甲公司和丙公司内部交易抵销分录。
选项
答案①内部交易A商品的抵销： 借：营业收入 800(400×2) 贷：营业成本800 借：营业成本 40 贷：存货 40[100×(2-1．6)] 借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 ②内部交易无形资产的抵销： 借：营业外收入 240 贷：无形资产——原价 240(1000-760) 借：无形资产——累计摊销 12(240÷10×6／12) 贷：管理费用 12 借：少数股东权益91．2[(240-12)×40％] 贷：少数股东损益 91．2 ③内部债权债务的抵销： 借：应付账款 1000 贷：应收账款 1000 借：应收账款——坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 借：少数股东损益40(100×40％) 贷：少数股东权益 40 ④内部持有至到期投资与应付债券抵销：2016年12月31日甲公司持有至到期投资账面价值=974．69+974．69×9％×6／12-1000×8％×6／12=978．55(万元)，甲公司2016年确认投资收益=974．69×9％×6／12=43．86(万元)；丙公司该应付债券2016年12月31日账面价值为1000万元，2016年计入财务费用=1000×8％×6／12=40(万元)。抵销分录为： 借：应付债券 1000 投资收益 43．86 贷：持有至到期投资 978．55 财务费用40 财务费用(差额) 25．31 借：少数股东损益 8．58 [(40+25．31-43．86)×40％] 贷：少数股东权益 8．58 ⑤内部投资性房地产业务抵销：丙公司写字楼每年计提折旧=10000÷20=500(万元)，至2016年6月30日，其账面价值=10000-10000÷20×1．5=9250(万元)，转换为投资性房地产时确认其他综合收益=12000-9250=2750(万元)。抵销分录为： 借：固定资产——原价 10000 其他综合收益 2750 贷：固定资产——累计折旧 750 (10000÷20×1．5) 投资性房地产 12000 借：公允价值变动收益500(12500-12000) 贷：投资性房地产 500 借：营业收入 500(半年租金收入) 贷：管理费用 500(1000÷2) 借：管理费用 250(补提下半年折旧) 贷：固定资产——累计折旧 250(500÷2)
解析
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