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  3. 2012年7月初．甲公司从二级市场以拍卖方式取得一宗土地使用权，准备在该宗土地上建造两栋写字楼，支付土地使用权价款为50 000万元，预计剩余使用年限为50年，净残值为零，采用直线法摊销。2012年7月，开始建造两栋写字楼。2012年11月与乙公司签订了经

2012年7月初．甲公司从二级市场以拍卖方式取得一宗土地使用权，准备在该宗土地上建造两栋写字楼，支付土地使用权价款为50 000万元，预计剩余使用年限为50年，净残值为零，采用直线法摊销。2012年7月，开始建造两栋写字楼。2012年11月与乙公司签订了经

admin2013-12-12  39
问题 2012年7月初．甲公司从二级市场以拍卖方式取得一宗土地使用权，准备在该宗土地上建造两栋写字楼，支付土地使用权价款为50 000万元，预计剩余使用年限为50年，净残值为零，采用直线法摊销。2012年7月，开始建造两栋写字楼。2012年11月与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁合同规定写字楼于达到预定可以使用状态时开始起租。2013年1月写字楼完工达到预定可以使用状态，两栋写字楼的实际造价均为15 000万元，均能够单独出售。假定甲公司采用成本模式进行后续计量。租期为3年，月租金为300万元，按月收取，投资性房地产采用直线法摊销，写字楼的预计使用年限为30年，不考虑净残值。营业税税率为5％。
    要求：(1)编制2012年7月取得土地使用权的会计分录。
    (2)编制2012年摊销土地使用权的会计分录。
    (3)编制2013年初写字楼完工达到预定可以使用状态的会计分录。
    (4)编制2013年1月份投资性房地产的相关会计分录。
    (5)编制2013年2月份投资性房地产的相关会计分录。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)2012年7月取得土地使用权 借：无形资产——土地使用书 50 000 贷：银行存款 50 000 (2)2012年摊销土地使用权 借：管理费用(50 000÷50×6÷12) 500 贷：累计摊销 500 (3)2013年初写字楼完工达到预定可以使用状态 借：固定资产——写字楼 15 000 投资性房地产——写字楼 15 000 贷：在建工程 30 000 借：投资性房地产——已出租土地使用权(50 000÷2) 25 000 累计摊销(500÷2) 250 贷：无形资产——土地使用权 25 000 投资性房地产累计摊销 250 (4)2013年1月 借：其他业务成本(25 000÷50×1÷12) 41．67 贷：投资性房地产累计摊销 41．67 借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300 借：营业税金及附力H(300×5％) 15 贷：应交税费——应交营业税 15 (5)2013年2月 借：其他业务成本83．34 贷：投资性房地产累计折旧(15 000÷30×1÷12) 41．67 投资性房地产累计摊销(25 000÷50×1÷12)41．67 借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300 借：营业税金及附加(300×5％) 15 贷：应交税费——应交营业税 15
解析 在成本模式下，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号一资产减值》的规定进行处理。
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