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甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015年度的财务报告已批准报出。2016年甲公司内部审计入员对2016年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： (1)甲公司自行建造的办公楼已于2015年6月30日达到预定可

admin2016-06-08  51
问题 甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015年度的财务报告已批准报出。2016年甲公司内部审计入员对2016年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
  (1)甲公司自行建造的办公楼已于2015年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2015年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为4000万元。2015年12月31日该“在建工程”科目账面余额为4300万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2015年7月至12月期间发生的利息100万元，应计入管理费用的支出200万元。该办公楼竣工决算的建造成本应为4000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2015年12月31日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
(2)甲公司以600万元的价格于2014年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
(3)2015年12月31日“其他应收款”账户余额中的400万元未按期结转为费用，其中应确认为2015年销售费用的金额为300万元，应确认为2014年销售费用的金额为100万元。
(4)甲公司从2015年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2015年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。
(5)甲公司于2015年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2015年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。
(6)2015年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为5850万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于2015年12月30日将该笔应收账款作价5650万元出售给工商银行。甲公司进行如下账务处理：
借：银行存款    5650
    营业外支出    200
  贷：应收账款  5850
内部审计入员经审查出售债权协议发现，该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权5850万元。假定不考虑坏账准备计提问题。
(7)2015年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2015年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期为3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理       5600
    累计折旧   1400
  贷：固定资产    7000
借：银行存款    6500
  贷：固定资产清理    5600
    递延收益    900
借：管理费用    330
    递延收益      150
  贷：银行存款    480
(8)其他资料：
①假定上述差错均具有重要性；
②假定不考虑所得税的影响。
要求：对资料(1)至(7)的差错进行更正。(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。
选项
答案(1)对固定资产的调整 借：固定资产 4000 贷：在建工程 4000 借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100(4000÷20×6／12) 借：以前年度损益调整 300 贷：在建工程 300 (2)对无形资产的调整 2016年年初无形资产累计已摊销金额=600／5×1．5=180(万元)。 借：无形资产 600 贷：以前年度损益调整 600 借：以前年度损益调整 180 贷：累计摊销 180 (3)对销售费用的调整 借：以前年度损益调整400 贷：其他应收款400 (4)对无形资产的调整 借：无形资产 1200 贷：以前年度损益调整 1200 借：以前年度损益调整30(1200÷10×3／12) 贷：累计摊销 30 (5)对投资性房地产的调整 借：投资性房地产 36000 其他综合收益4000 贷：投资性房地产——成本40000 借：以前年度损益调整 2000 贷：投资性房地产——公允价值变动 2000 借：以前年度损益调整 1080 (36000÷25×9／12) 贷：投资性房地产累计折旧 1080 (6)对应收账款的调整 借：应收账款 5850 贷：短期借款 5650 以前年度损益调整 200 (7)对售后租回形成经营租赁的调整售后租回形成经营租赁，售价与公允价值相等时，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不能确认递延收益。 更正分录为： 借：递延收益 750(900-150) 贷：以前年度损益调整 75 (8)合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。 “以前年度损益调整”科目借方发生额=100+300+180+400+30+2000+1080=4090(万元)，贷方发生额=600+1200+200+750=2750(万元)。 借：利润分配——未分配利润 1340 贷：以前年度损益调整 1340 借：盈余公积 134 贷：利润分配——未分配利润 134
解析
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