甲公司2×15至2×17年发生的与投资活动有关的事项如下：资料一： (1)2×15年3月30日，甲公司以银行存款235万元购入乙公司10％的股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金

admin2019-01-16 49

问题甲公司2×15至2×17年发生的与投资活动有关的事项如下：
资料一：
(1)2×15年3月30日，甲公司以银行存款235万元购入乙公司10％的股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元，为取得该股权投资甲公司另支付交易费用2万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2100万元。甲公司于2×15年4月10日收到上述现金股利。
2×15年12月31日，该项金融资产的公允价值为300万元。
(2)2×16年7月1日，甲公司再次以银行存款800万元取得乙公司20％的股权，至此甲公司共计持有乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司原股权投资的公允价值为400万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为4200万元，账面价值为4000万元，差额由一批存货评估增值产生，该批存货至年末已对外出售40％。2×16年9月30日，乙公司向甲公司销售其自产的一台设备，甲公司取得后作为固定资产核算并于当日投入使用。该项设备的成本为300万元，售价为400万元。甲公司按照5年采用年限平均法对该项设备计提折旧，该项设备的预计净残值为零。
2×16年乙公司实现净利润1500万元，实现其他综合收益税后净额160万元，利润和其他综合收益为均匀实现。2×16年下半年，因接受控股股东现金捐赠确认资本公积(股本溢价)200万元，除上述事项外，乙公司2×16年无其他所有者权益变动事项。
资料二：
(1)由于丙公司发展良好，甲公司决定对丙公司进行增资。2×16年6月30日，甲公司以发行本公司普通股1000万股为对价自丙公司的原股东(A公司)手中取得丙公司65％的股权，当日甲公司股票收盘价为6．5元／股。甲公司当日向丙公司派出董事，开始对丙公司的相关活动实施控制，相应的股权划转手续于当日完成。甲公司按发行股票价格的5％向券商支付佣金、手续费，为实现该项合并另支付审计、评估费用50万元。追加投资前，甲公司持有丙公司原5％的股权为甲公司于2×14年1月1日以405万元的价款购入的，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×15年年末，该股权的公允价值为430万元。追加投资日，该股权投资的公允价值为500万元。
购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，账面价值为7800万元(其中，股本5000万元，资本公积800万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元)，差额为一项管理用固定资产评估增值产生，除此之外，丙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值。该项固定资产预计尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
(2)2×16年8月1日，甲公司向丙公司销售一批存货，售价为200万元，增值税额为34万元，价款已支付。该存货的成本为100万元，未计提跌价准备。甲公司当年对外出售40％。剩余部分的可变现净值为100万元。
丙公司2×16年下半年实现净利润800万元，计提盈余公积80万元。2×16年下半年因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益税后净额100万元，未发生其他所有者权益变动。
(3)2×17年1月1日，甲公司以银行存款1000万元再次购入丙公司10％的股权，增资后，甲公司仍对丙公司实施控制。
其他资料：甲公司和A公司不存在任何关联方关系。甲公司、乙公司和丙公司均按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。且上述公司适用的会计政策、会计期间一致。
不考虑所得税及其他相关税费的影响。
要求：
根据资料二，确定甲公司合并丙公司的企业合并类型并说明理由，确定该项企业合并的初始投资成本，说明企业追加投资时个别报表的会计处理原则，并编制相关的会计分录。

选项

答案甲公司合并丙公司属于非同一控制下的企业合并。理由：在本次企业合并前，甲公司和A公司不存在任何关联方关系，甲公司与丙公司不存在相同的最终控制方。该项企业合并的初始投资成本=500+6．5×1000=7000(万元)。处理原则：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制，形成控制之前对股权投资采用公允价值计量的，应该按照原投资的公允价值与购买日新取得股份所支付对价的公允价值之和作为初始投资成本；购买日之前持有的被购买方股权的公允价值与原账面价值之间的差额确认为当期损益，并将原累计确认的公允价值变动金额，转入采用成本法核算时的当期损益。相关会计分录：借：长期股权投资 7000 贷：其他权益工具投资——成本 405 ——公允价值变动 25 盈余公积 7 利润分配——未分配利润 63 股本 1000 资本公积 (6．5×1000—1000)5500 借：其他综合收益 25 贷：盈余公积 2．5 利润分配——未分配利润 22．5 借：资本公积——股本溢价 (6．5×1000×5％)325 管理费用 50 贷：银行存款 375

解析

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