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甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变

admin2013-12-27  71
问题 甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计200万股，系2011年1月5日以每股10元的价格购入，支付价款2000万元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股8元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时性下跌。2012年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2012年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，该项厂房于2010年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为17000万元。2012年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用寿命为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2010年12月31日为17000万元；2011年12月31日为16000万元；2012年12月31日为15000万元。
(3)2012年1月1日，甲公司按面值购入丙公司于当日发行的分期付息、到期还本债券20万张，支付价款2000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50％予以转让(假定转让前已经计提并收到当年利息)，收到款项1010万元，将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值。重分类日剩余债券的公允价值为1010万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。
(4)2012年10月1日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，共400万股，实际支付价款1600万元，另支付相关税费2万元，该股份的限售期为12个月(2012年10月1日至2013年9月30日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2012年12月31日丁上市公司股票每股市价为5元。
假定甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，不考虑所得税及其他因素，差错更正按当期差错处理。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司2012年1月1日将持有乙公司股票重分类的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断甲公司2012年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。
(3)根据资料(3)，判断甲公司2012年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
(4)根据资料(4)，判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。
选项
答案(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类，作为会计政策变更采用追溯调整法的会计处理不正确。 理由：交易性金融资产与其他金融资产不能重分类。 更正分录： ①借：交易性金融资产——成本 2000 可供出售金融资产——公允价值变动400 利润分配——未分配利润 360 盈余公积 40 贷：交易性金融资产——公允价值变动400 可供出售金融资产——成本 2000 资本公积——其他资本公积400 ②借：资本公积——其他资本公积 200 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 ③借：交易性金融资产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 (2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。 理由：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。 更正分录： ①借：投资性房地产——成本 17000 投资性房地产累计折旧(摊销) 680(17000÷25) 利润分配——未分配利润 288 盈余公积 32 贷：投资性房地产——公允价值变动 1000 投资性房地产 17000 ②借：投资性房地产累计折旧(摊销) 680(17000÷25) 贷：其他业务成本 680 ③借：公允价值变动损益 1000 贷：投资性房地产——公允价值变动 1000 (3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。 理由：甲公司因出售持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 重分类日的会计分录： 借：银行存款1010 贷：持有至到期投资——成本 1000 投资收益 10 借：可供出售金融资产 1010 贷：持有至到期投资——成本 1000 资本公积——其他资本公积 10 (4)甲公司持有丁上市公司股份的分类不正确。 理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权，如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。因甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的意图，所以应将其划分为可供出售金融资产。 更正分录： 借：可供出售金融资产——成本 1602(1600＋2) 贷：长期股权投资 1602 借：可供出售金融资产——公允价值变动 398(400 ×5－1602) 贷：资本公积——其他资本公积 398
解析
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