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专题：分期付款方式购入固定资产和持有待售处置组 　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2×20年至2×21年发生如下业务： 　(1)2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，

admin2022-06-30  94
问题 专题：分期付款方式购入固定资产和持有待售处置组
　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2×20年至2×21年发生如下业务：
　(1)2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计3000万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项500万元于2×20年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。2×20年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费130万元(不含增值税)，已用银行存款付讫。2×20年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费285．06万元，已用银行存款付讫。固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限10年，无残值。
　(2)2×21年12月30日甲公司与丙公司签订处置组(包括上述固定资产和长期应付款)转让协议，转让价款为1400万元，预计发生出售费用10万元，同时甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该固定资产尚未支付乙公司的款项1500万元由丙公司负责偿还。预计2×22年3月末甲公司与丙公司办理完成固定资产的权利变更手续。
　假定：
　(1)甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。
　(2)折现率为10％，(P／A，10％，5)=3．7908。
　要求：
编制2×21年处置组划分为持有待售的会计分录。
选项
答案2×21年12月30日固定资产账面价值=3000-3000÷10=2700(万元)，长期应付款账面价值=长期应付款余额-未确认融资费用余额=(2500-500-500)-(604．6-189．54-158．49)=1243．43(万元)，处置组账面价值=2700-1243．43=1456．57(万元)，公允价值减去出售费用后的净额=1400-10=1390(万元)，该处置组应计提减值准备=1456．57-1390=66．57(万元)。 　借：持有待售资产——固定资产2700 　累计折旧300 　贷：固定资产3000 　借：长期应付款1500 　贷：持有待售负债——长期应付款1243．43 　未确认融资费用256．57(604．6-189．54-158．49) 　借：资产减值损失66．57 　贷：持有待售资产减值准备——固定资产66．57
解析
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