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  3. ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为120万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)针对应收账款存在的高估风险

ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为120万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)针对应收账款存在的高估风险

admin2017-03-10  49
问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为120万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
    (1)针对应收账款存在的高估风险，注册会计师将应收账款明细表中的账面金额高于200万元的项目全部作为函证对象，将账面金额低于200万元的项目采用审计抽样，选取样本实施函证。
    (2)审计项目组在寄发询证函前，在询证函中填列被询证者直接向ABC会计师事务所回函或者甲公司财务部回函的地址。
    (3)审计项目组成员在财务经理陪同下前往甲公司开户银行，财务经理与银行专员取得联系，银行专员在计算机系统中查看了有关信息后加盖银行印章，并将加盖印章后的询证函交由审计项目组成员。
    (4)审计项目组在寄发询证函时，核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，使用甲公司的邮寄设施投递询证函。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。
    (5)审计项目组对甲公司海外代理商通过电子邮件发出积极式询证函，审计项目组收到海外代理商电子邮件回函后通过电话联系确定是由该代理商发送了回函。
    (6)针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑，审计项目组向该供应商函证合同条款、采购批次以及金额，在未收到积极式询证函回函情况下，审计项目组再次发函也未收到回函，审计项目组实施替代审计程序未发现舞弊，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。
    要求：针对上述事项(1)至(6)，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。审计项目组应当选择账面金额等于或高于120万元的应收账款实施函证；将账面金额低于120万元的应收账款项目采用审计抽样，选取样本实施函证。 (2)不恰当。审计项目组在询证函中填列回函的地址只能指向ABC会计师事务所。 (3)不恰当。理由：审计项目组成员应当确认银行专员的身份和权限(如索要名片、观察员工卡或姓名)，观察该专员是否认真处理询证函，除了查看计算机系统信息外，是否核对询证函重要信息。 (4)不恰当。审计项目组不应使用甲公司邮寄设施，应独立寄发询证函，例如，直接在邮局投递。 (5)恰当。 (6)不恰当。针对特定的舞弊风险因素，审计项目组取得积极式询证函回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，替代程序不能提供注册会计师所需的审计证据，注册会计师应当确定未收到积极式询证函对审计工作和审计意见的影响。
解析
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