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  3. ABC会计师事务所审计甲公司2013年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下： (1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错误风险很低且余额不大，未对该账户实施函证

ABC会计师事务所审计甲公司2013年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下： (1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错误风险很低且余额不大，未对该账户实施函证

admin2019-01-30  47
问题 ABC会计师事务所审计甲公司2013年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下：
    (1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错误风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序；
    (2)审计项目组经评估认为应收账款的重大错误风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证，未发现差异。2013年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获职了充分、适当的审计证据；
    (3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出；
    (4)客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序；
    (5)审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容；
    (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。
    要求：
针对事项(1)～(5)逐项指出注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
选项
答案事项(1)恰当。 事项(2)不恰当。注册会计师应当针对11月30日至12月3 1日期间，实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 事项(3)不恰当。注册会计师应将询证函信封上的信息与被审计单位有关记录核对。 事项(4)不恰当。注册会计师应当向丙公司再次寄发询证函，并要求其直接寄回A,B,C会计师事务所。 事项(5)不恰当。该免责条款对回函的可靠性产生了影响，注册会计师需要执行额外的或替代审计程序。
解析
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