甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，按照实现净利润的10％提取盈余公积，并有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公

admin2020-04-27 61

问题甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，按照实现净利润的10％提取盈余公积，并有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公司2018年的财务报告于2019年3月30日批准报出，所得税汇算清缴于2019年3月30日完成。2019年1月1日至3月30日发生下列业务：
资料一：甲公司于2018年12月10日向乙公司赊销一批商品，控制权已转移，该批商品的售价为100万元，成本为80万元，增值税税率为16％，消费税税率为10％，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5％计提坏账准备。
因产品质量原因，乙公司于2019年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
资料二：甲公司于2018年12月15日向丙公司销售一批商品，控制权已转移，该批商品的不含税价款为2 000万元，成本为1 600万元，增值税税率为16％，货款已收到。
因产品外包装质量原因，2019年2月15日，甲公司接到丙公司通知要求在价格上折让10％，否则将退货。甲公司经过检验同意丙公司要求，按照税法规定，销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。
资料三：2019年2月20日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。
该业务系甲公司2018年3月销售给丁公司一批产品，不含税价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票，控制权已转移。丁公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳，面临破产，截至2018年12月31日仍未付款。甲公司该项应收账款按5％提取坏账准备。
资料四：甲公司于2018年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的不含税价款为500万元，成本为400万元，增值税税率为16％，至年末货款未收到，未计提坏账准备。因产品质量原因，戊公司于2019年3月21日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
要求：编制相关调整事项的会计分录(合并编制以前年度损益调整结转到“利润分配——未分配利润”和调整“盈余公积”的会计分录)
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

选项

答案(1)资料一事项属于调整事项。借：以前年度损益调整——营业收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额) 16 贷：应收账款 116 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整——营业成本 80 借：应交税费——应交消费税 (100×10％)10 贷：以前年度损益调整——税金及附加 10 借：坏账准备 (116×5％)5．8 贷：以前年度损益调整——信用减值损失5．8 借：应交税费——应交所得税 [(100－80－10)×25％]2．5 贷：以前年度损益调整一所得税费用 2．5 借：以前年度损益调整——所得税费用 1．45 贷：递延所得税资产 (116×5％×25％)1．45 (2)资料二事项属于调整事项。借：以前年度损益调整——营业收入 (2 000×10％)200 应交税费——应交增值税(销项税额) 32 贷：其他应付款 232 借：应交税费——应交所得税 (200×25％)50 贷：以前年度损益调整——所得税费用 50 借：其他应付款 232 贷：银行存款 232 (3)资料三事项属于调整事项。借：以前年度损益调整——信用减值损失 191．4 贷：坏账准备 [348×(60％－5％)]191．4 借：递延所得税资产 (191．4×25％)47．85 贷：以前年度损益调整——所得税费用 47．85 (4)资料四事项属于调整事项。借：以前年度损益调整——营业收入 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 80 贷：应收账款 580 借：库存商品 400 贷：以前年度损益调整——营业成本 400 借：应交税费——应交所得税 25 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25 (5)结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。借：利润分配——未分配利润 371．7 贷：以前年度损益调整 371．7 借：盈余公积 37．17 贷：利润分配——未分配利润 37．17

解析

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