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  3. 甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2012年度发生或发现如下事项：(1)甲公司存在一台于2009年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用

甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2012年度发生或发现如下事项：(1)甲公司存在一台于2009年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用

admin2013-06-25  54
问题 甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2012年度发生或发现如下事项：(1)甲公司存在一台于2009年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2012年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日．甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2012年1月1日的公允价值为3800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。(3)甲公司2012年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月～12月期间发生利息25万元和应记人管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)甲公司于2012年5月25日发现，2011年支付3000万元对价取得了乙公司80％股权，实现了非同一控制下的企业合并。2011年乙公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。要求：
上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，要求计算产生的累积影响数；属于前期差错更正的，应写出相关账务处理。
选项
答案事项1只需从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。会计估计变更后，2012年应计提的折旧额为4．67万元(14×5／15)，此会计估计变更对本年度．净利润的影响金额=[(2-4．67)×(1—25％)]=2万元。 事项2：产生的累积影响数=3800一(4000-240-100)=140(万元)。 事项3：结转固定资产并计提2011年下半年应计提的折旧额 借：固定资产 1000 贷：在建工程 1000 借：以前年度损益调整 50 贷：累计折旧 50 借：以前年度损益调整 95 贷：在建工程 95 借：应交税费——应交所得税(145×25％) 36．25 贷：以前年度损益调整 36．25 借：利润分配——未分配利润 108．75 贷：以前年度损益调整 108,75 借：盈余公积——法定盈余公积 108．75 贷：利润分配——未分配利润 108．75 事项4：借：以前年度损益调整 400 贷：长期股权投资——损益调整 400 借：利润分配——未分配利润 400 贷：以前年度损益调整 400 借：盈余公积——法定盈余公积 40 贷：利润分配——未分配利润 40
解析
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