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  3. 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，20×1年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： (1)20×1年1月1日，甲公司通过发行

甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，20×1年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： (1)20×1年1月1日，甲公司通过发行

admin2013-03-01  25
问题 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，20×1年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
    (1)20×1年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
    ①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
    ②20×1年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元(见乙公司所有者权益简表)。
    ③乙公司20×1年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。20×1年12月31日所有者权益总额为9 900万元(见乙公司所有者权益简表)。
   
    (2)20×1年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
    ①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至20×1年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4．3万元。
    ②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认20×1年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
    ③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至20×1年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
    ④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
    甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
    ⑤甲公司于20×1年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至20×1年12月31日，乙公司尚未供货。
    (3)其他有关资料：
    ①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
    ②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
    ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
    ④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
    要求：
编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
    (不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额单位用“万元”表示)
选项
答案①抵销长期股权投资与乙公司所有者权益： 借：实收资本(或：股本) 4 000 资本公积 2 000 盈余公积 1 090 未分配利润——年末 2 810 商誉 1 200 贷：长期股权投资 9 120(8 400+720) 少数股东权益 1 980(9 900×20％) ②抵销投资收益： 借：投资收益 720(900×80％) 少数股东损益 180(900×20％) 未分配利润——年初 2 000 贷：利润分配一一提取盈余公积 90 未分配利润——年末 2 810 ③内部购入A商品抵销分录： 借：营业收入 800 贷：营业成本 752 存货 48(800×20％×30％) ④与内部债权投资相关的抵销分录： 借：应付债券 623 贷：持有至到期投资 623 借：投资收益 23 贷：财务费用 23 ⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录为： 借：营业收入 720 贷：营业成本 600 固定资产 120 借：固定资产——累计折旧 6 贷：管理费用 6(120÷10÷2) 借：应付账款 842．4 贷：应收账款 842．4(720×117％) 借：应收账款——坏账准备 36 贷：资产减值损失 36 ⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录： 借：营业收入 60 贷：管理费用 60 ⑦内部预收、预付款抵销 借：预收账款 180 贷：预付账款 180
解析
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