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  3. 甲上市公司有关 资产减值的资料如下。 (一)商誉的减值测试相关资料： 2015年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80％的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司适用的

甲上市公司有关 资产减值的资料如下。 (一)商誉的减值测试相关资料： 2015年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80％的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司适用的

admin2016-11-16  42
问题 甲上市公司有关
资产减值的资料如下。
(一)商誉的减值测试相关资料：
2015年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80％的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司适用的所得税税率均为25％，2015年1月2日有关合并对价资料如下：

甲公司发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用20万元。
购买日乙公司所有者权益账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6000万元，其中股本4000万元，资本公积1600万元，盈余公积100万元，未分配利润300万元。除下列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。

假定上述资产的计税基础等于账面价值。至2015年12月31日，乙公司所有者权益账面价值为7368．75万元，可收回金额为8100万元。
(二)甲公司主要从事丁产品的生产和销售。自2014年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2015年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备等进行减值测试。甲公司生产丁产品的生产线及相关设备的减值测试相关资料如下。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途。其公允价值减处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下。
①2016年有关现金流入和流出情况：

②2017年，现金流量将在①的基础上增长5％。
③2018年，现金流量将在①的基础上增长3％。
除上述情况外，不考虑其他因素。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5％，故以5％作为预计未来现金流量折现率。5％的复利现值系数如下表所示：

(4)根据上述(1)至(3)的情况，表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
①将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。
该资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)×0．9524+(1500-500-400-80-20)×105％×0．9070+(1500-500-400-80-20)×103％×0．8638=476．2+476．175+444．857≈1397．23(万元)
该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397．23=602．77(万元)
其中：设备C应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)
设备A应计提的减值准备=(602．77-200)×900÷1500≈241．66(万元)
设备B应计提的减值准备=402．77-241．66=161．11(万元)
②对设备D单独进行减值测试。
设备D应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)
要求：
根据资料(一)，分析、判断2015年末甲公司确认的商誉是否发生了减值，简要说明理由并计算合并财务报表中列示的商誉金额。
选项
答案商誉发生了减值。 理由：将乙公司作为一个整体的资产组，2015年末，资产组(不包含商誉)的账面价值=乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=7440(万元)；小于可收回金额8100万元；因此，可辨认资产未发生减值；2015年末，资产组(包含商誉)的账面价值=7440+1146／80％=8872．5(万元)，大于可收回金额8100万元；因此资产组(包含商誉)应计提的减值准备金额=8872．5-8100=772．5(万元)。 因为可辨认资产未发生减值，因此，772．5万元全部为商誉减值金额。 2015年末合并财务报表中列示的商誉金额=1146-772．5×80％=528(万元)。 The goodwill is impaired．Reason：At the end of 2015，the carrying value of group asset(excluding goodwill)=The fair value of net identifiable assets calculated since the date of Yi Company purchasing=7440 ten thousand Yuan：it isless than 8100 ten thousand Yuan recoverable amount；So the net identifiable asset does not haveimpairment；at the end of 2015，the carrying value of asset group(including goodwill)=7440+1146／80％=8872．5 ten thousand Yuan，which is more than 8100 ten thousand Yuan recoverable amount；so the impairment provision amount ofgroup asset(including goodwill)that should becarried=8872．5-8100=772．5 ten thousand Yuan． Because the identifiable asset does not have impairment，772．5 ten thousand Yuan is all the impairment provision amount of goodwill． Goodwill stated in the consolidated financialstatements at year end 2015=1146-772．5×80％=5280000 Yuan.
解析
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