【2013年】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程

admin2016-08-24 55

问题【2013年】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。
(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
(5)审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
要求：
(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
(2)针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当。提出改进建议。

选项

答案针对要求(1)：对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。针对要求(2)：第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见(或者：发表保留意见)。

解析

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审计

注册会计师

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审计

注册会计师

会计师事务所和注册会计帅应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括(　　)。注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务，除非(　　)，否则不得提供或泄露给第三者。

会计师事务所和注册会计帅应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括(　　)。在承办具体鉴证业务时．会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括(　　)。

下列各项中，属于特殊目的的审计业务包括(　　)。

在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有(　　)。

注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有(　　)。在下列各项中，注册会计师所需审计证据的数量与(　　)成反向关系。

下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有()。在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用()表述形式。

法定存款准备金率上调后，货币乘数会()。

(2006年04月)___________就是企业通过收购或兼并若干原材料供应商，拥有和控制其供应系统，实行供产一体化。

患者，男性，36岁，饮酒后持续中上腹刀割样疼痛12小时，伴恶心、呕吐来急诊。体检：上腹部轻度压痛，无反跳痛，血淀粉酶540U／dl。应首先考虑哪种疾病

注射剂制造过程中常于容器中充入氮气或二氧化碳，其目的是

酸性汗味最常见于

()迫使操纵者应用两只手来操纵控制器，它仅能对操作者提供保护。

以预算期正常的、可实现的某一固定的业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为()。

一个房间的地面为正方形，用相同的小正方形瓷砖铺满，已知地面两对角线上共铺了101块黑色瓷砖，而其余地面全是白色瓷砖，则白色瓷砖共用了多少块?()

根据中央部署．党的群众路线教育实践活动于2013年6月18日正式启动。活动总的要求是()。

审计

注册会计师

会计师事务所和注册会计帅应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括( )。注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务，除非( )，否则不得提供或泄露给第三者。

会计师事务所和注册会计帅应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括( )。在承办具体鉴证业务时．会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括( )。

下列各项中，属于特殊目的的审计业务包括( )。

在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有( )。

注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有( )。在下列各项中，注册会计师所需审计证据的数量与( )成反向关系。

审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并对所选项目发表审计意见的方法。( )在评价抽样结果时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应增加实质性测试程序。( )

下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有()。在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用()表述形式。

法定存款准备金率上调后，货币乘数会()。

(2006年04月)___________就是企业通过收购或兼并若干原材料供应商，拥有和控制其供应系统，实行供产一体化。

患者，男性，36岁，饮酒后持续中上腹刀割样疼痛12小时，伴恶心、呕吐来急诊。体检：上腹部轻度压痛，无反跳痛，血淀粉酶540U／dl。应首先考虑哪种疾病

注射剂制造过程中常于容器中充入氮气或二氧化碳，其目的是

酸性汗味最常见于

()迫使操纵者应用两只手来操纵控制器，它仅能对操作者提供保护。

以预算期正常的、可实现的某一固定的业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为()。

一个房间的地面为正方形，用相同的小正方形瓷砖铺满，已知地面两对角线上共铺了101块黑色瓷砖，而其余地面全是白色瓷砖，则白色瓷砖共用了多少块?()

根据中央部署．党的群众路线教育实践活动于2013年6月18日正式启动。活动总的要求是()。

会计师事务所和注册会计帅应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括(　　)。注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务，除非(　　)，否则不得提供或泄露给第三者。

会计师事务所和注册会计帅应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括(　　)。在承办具体鉴证业务时．会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括(　　)。

下列各项中，属于特殊目的的审计业务包括(　　)。

在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有(　　)。

注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有(　　)。在下列各项中，注册会计师所需审计证据的数量与(　　)成反向关系。