甲公司为上市公司，该公司内部审计部门20×6年年末在对其20×6年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)甲公司于20×6年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日

admin2018-11-21 53

问题甲公司为上市公司，该公司内部审计部门20×6年年末在对其20×6年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)甲公司于20×6年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30％，之后30日内支付30％，另外40％于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20×6年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。20×6年9月，丙公司因自然灾害造成生产设施重大毁损，遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40％款项。甲公司在编制20×6年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×6年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入。
借：主营业务收入       5600
贷：应收账款       5600
(2)经董事会批准，甲公司20×6年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房的转让价格为5200万元，乙公司应于20×7年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×7年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该转让不存在处置费用。甲公司上述办公用房系20×1年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至签订销售合同时未计提减值准备。20×6年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用       480
贷：累计折旧       480
(3)20×6年1月2日，甲公司从证券交易市场购入丁公司于当日发行的一次还本分期付息的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，期限为2年，票面年利率为1．5％，实际利率为7．03％。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元。20×6年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付的款项全部记入“债权投资”。年末甲公司未对其进行任何处理。
(4)20×6年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自20×6年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于20×6年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理       5600
累计折旧       1400
贷：固定资产       7000
借：银行存款       6500
贷：固定资产清理       5600
递延收益       900
借：管理费用       330
递延收益       150
贷：银行存款       480
(5)20×6年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是20×4年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的l万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50％获得相应本公司股票。截至20×5年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计累计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至20×6年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：
借：管理费用       520
贷：银行存款       520
(6)甲公司于20×3年年初取得一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于20×3年年末达到预定可使用状态。该专门设施入账价值为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。20×6年年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。甲公司对政府补助的处理采用总额法。甲公司20×6年对该事项的处理是：
借：固定资产清理       128
累计折旧       192
贷：固定资产       320
借：银行存款       150
贷：固定资产清理       128
资产处置损益       22
借：递延收益       40
贷：其他收益       40
(7)甲公司其他有关资料如下：
①不考虑相关税费的影响。
②各项交易均具有重要性。
要求：
根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录(可直接使用相关会计科目)。

选项

答案资料(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：20×6年第1季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第1季度确认的收入。借：应收账款 5600 贷：主营业务收入 5600 借：资产减值损失 800 贷：坏账准备 800 (2)资料(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：该房产20×6年9月30日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，将固定资产转为持有待售资产，同时确认持有待售资产减值准备，所以20×6年的折旧费用=(9800－200)／20×(9／12)=360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值=9800－(9800－200)／20／12×(9+12×4+9)=7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160－5200)万元。借：累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：持有待售资产 7160 累计折旧 2640 贷：固定资产 9800 借：资产减值损失 1960 贷：持有待售资产减值准备 1960 (3)资料(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：该认股权证属于衍生金融工具，且其合同现金流量并不是本金的支付和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以认股权证不得分类为债券投资，应作为交易性金融资产核算。更正衍生工具分类差错：借：交易性金融资产 200 贷：债权投资 200 20×6年年末确认债券利息和公允价值变动：借：应收利息 (1000×1．5％)15 债权投资——利息调整 48．27 贷：投资收益 (900×7．03％)63．27 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 (210－200)10 (4)资料(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。借：递延收益 900 贷：资产处置损益 900 借：管理费用 150 贷：递延收益 150 (5)资料(5)，甲公司的会计处理不正确。理由：股份支付的取消应作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的计入当期损益。借：管理费用 (11×46×3／3×1－1345)161 贷：资本公积——其他资本公积 161 借：资本公积——其他资本公积 506 贷：管理费用 (345+161)506 (6)资料(6)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司20×6年年末处置固定资产时，因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。借：递延收益 (200×2／5)80 贷：资产处置损益 80

解析

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