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甲公司为上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用企业所得税税率25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”科目余额为0,“递延所得税资产”科目余额为320万元,其中:因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延
甲公司为上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用企业所得税税率25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”科目余额为0,“递延所得税资产”科目余额为320万元,其中:因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延
admin
2014-04-02
34
问题
甲公司为上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用企业所得税税率25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”科目余额为0,“递延所得税资产”科目余额为320万元,其中:因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元,因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元,因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2013年实现会计利润9800万元,在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项:
(1)2013年12月8日,甲公司向乙公司销售W产品300万件,不含税销售额1 800万元,成本1200万元;合同约定,乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计,W产品的退货率为15%。至2013年12月31日,上述已销售产品尚未发生退回。
(2)2013年2月27日,甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租,取得时成本为3000万元,采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日,该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定,该类写字楼采用年限平均法计提折旧,折旧年限为20年,净残值为0。
(3)2013年1月1日,甲公司以521.64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元,票面年利率6%,实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
(4)2013年度,甲公司发生广告费9000万元,均以银行存款支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定,企业发生的广告费支出,不超过当年销售收入15%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。
(5)2013年度,甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元,本期实际发生保修费用180万元。
(6)2013年度,甲公司计提工资薪金8600万元,实际发放8000万元,余下部分预计在下年发放;发生职工教育经费100万元。税法规定,工资按实际发放金额在税前列支,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
(7)2013年12月1日,甲公司购入某上市公司股票100万股作为可供出售金融资产,实际支付款项1000万元(含交易费用),2013年12月31日,其公允价值为1200万元。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外,没有其他影响所得税核算的因素。
要求:
(1)计算甲公司2013年12月31日可抵扣暂时性差异余额及递延所得税资产余额。
(2)计算甲公司2013年12月31日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债余额。
(3)计算甲公司2013年递延所得税费用。
(4)计算甲公司2013年度应交所得税。
(5)计算甲公司2013度所得税费用,并编制与所得税有关的会计分录。
选项
答案
(1) ①事项(1),2013年年末,预计负债的账面价值=(1800—1200)×15%=90(万元),计税基础为0,负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异90万元。 ②事项(2),2013年年末,投资性房地产的账面价值为2800万元,计税基础=3000—3000/20×10/12=2875(万元),资产的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异75万元。 ③事项(3),2013年年末,持有至到期投资账面价值与计税基础相等,不产生暂时性差异。 ④事项(4),产生可抵扣暂时性差异=9000—56800×15%=480(万元)。 ⑤事项(5),2013年年末,预计负债账面价值=60÷25%+200-180=260(万元),计税基础为0,可抵扣暂时性差异余额为260万元。 ⑥事项(6),2013年年末,应付职工薪酬(工资薪金部分)账面价值=8600—8000=600(万元),计税基础=600—600=0,产生可抵扣暂时性差异600万元。 2013年可税前列支职工教育经费=8000×2.5%=200(万元),本年实际发生100万元,可转回上年职工教育经费超过税前扣除限额80万元(20÷25%),2013年年末职工教育经费无可抵扣暂时性差异。 因2013年税前利润可弥补以前年度亏损,2013年年初可抵扣暂时性差异在2013年已转回,年末无余额。 综上,2013年12月31日,可抵扣暂时性差异余额=90+75+480+260+600=1 505(万元),递延所得税资产余额=1505×25%=376.25(万元)。 (2) 事项(7),2013年年末,可供出售金融资产账面价值为1200}/元,计税基础为:1000万元,产生应纳税暂时性差异200}/元,应确认递延所得税负债50}/元(200×25%)。 (3) 甲公司2013年递延所得税费用=320—376.25=-56.25(万元)。 (4) 甲公司2013年度的应纳税所得额=9800+90+75—521.64×5%+(9000—56800×15%)+(200—1 80)+(8600-8000)-20÷25%-240÷25%=9998.92(万元),应交所得税=9998.92×25%=2499.73(万元)。 (5) 甲公司2013年度所得税费用=2499.73—56.25=2443.48(万元)。 借:所得税费用 2443.48 递延所得税资产 56.25 贷:应交税费——应交所得税 2499.73 借:资本公积——其他资本公积 50 贷:递延所得税负债 50
解析
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会计
注册会计师
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