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  3. 甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”科目余额为0，“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”科目余额为0，“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延

admin2014-04-02  33
问题 甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用企业所得税税率25％，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税负债”科目余额为0，“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2013年实现会计利润9800万元，在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项：
(1)2013年12月8日，甲公司向乙公司销售W产品300万件，不含税销售额1 800万元，成本1200万元；合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15％。至2013年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。   
(2)2013年2月27日，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，净残值为0。
(3)2013年1月1日，甲公司以521．64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6％，实际利率为5％。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
(4)2013年度，甲公司发生广告费9000万元，均以银行存款支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)2013年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。
(6)2013年度，甲公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(7)2013年12月1日，甲公司购入某上市公司股票100万股作为可供出售金融资产，实际支付款项1000万元(含交易费用)，2013年12月31日，其公允价值为1200万元。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
要求：
(1)计算甲公司2013年12月31日可抵扣暂时性差异余额及递延所得税资产余额。
(2)计算甲公司2013年12月31日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债余额。
(3)计算甲公司2013年递延所得税费用。
(4)计算甲公司2013年度应交所得税。
(5)计算甲公司2013度所得税费用，并编制与所得税有关的会计分录。
选项
答案(1) ①事项(1)，2013年年末，预计负债的账面价值＝(1800—1200)×15％＝90(万元)，计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。 ②事项(2)，2013年年末，投资性房地产的账面价值为2800万元，计税基础＝3000—3000／20×10／12＝2875(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。 ③事项(3)，2013年年末，持有至到期投资账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。 ④事项(4)，产生可抵扣暂时性差异＝9000—56800×15％＝480(万元)。 ⑤事项(5)，2013年年末，预计负债账面价值＝60÷25％＋200－180＝260(万元)，计税基础为0，可抵扣暂时性差异余额为260万元。 ⑥事项(6)，2013年年末，应付职工薪酬(工资薪金部分)账面价值＝8600—8000＝600(万元)，计税基础＝600—600＝0，产生可抵扣暂时性差异600万元。 2013年可税前列支职工教育经费＝8000×2．5％＝200(万元)，本年实际发生100万元，可转回上年职工教育经费超过税前扣除限额80万元(20÷25％)，2013年年末职工教育经费无可抵扣暂时性差异。 因2013年税前利润可弥补以前年度亏损，2013年年初可抵扣暂时性差异在2013年已转回，年末无余额。 综上，2013年12月31日，可抵扣暂时性差异余额＝90＋75＋480＋260＋600＝1 505(万元)，递延所得税资产余额＝1505×25％＝376．25(万元)。 (2) 事项(7)，2013年年末，可供出售金融资产账面价值为1200}／元，计税基础为：1000万元，产生应纳税暂时性差异200}／元，应确认递延所得税负债50}／元(200×25％)。 (3) 甲公司2013年递延所得税费用＝320—376．25＝－56．25(万元)。 (4) 甲公司2013年度的应纳税所得额＝9800＋90＋75—521．64×5％＋(9000—56800×15％)＋(200—1 80)＋(8600－8000)－20÷25％－240÷25％＝9998．92(万元)，应交所得税＝9998．92×25％＝2499．73(万元)。 (5) 甲公司2013年度所得税费用＝2499．73—56．25＝2443．48(万元)。 借：所得税费用 2443．48 递延所得税资产 56．25 贷：应交税费——应交所得税 2499．73 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：递延所得税负债 50
解析
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