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  3. 2011年12月31日，A企业从B租赁公司租人不需安装的设备一台且已经达到可使用状态，签订一份租赁合同，主要条款如下： (1)租赁标的物：大型制造设备。 (2)租赁期开始日：2012年1月1日。 (3)租赁期：2012年1月1日到2

2011年12月31日，A企业从B租赁公司租人不需安装的设备一台且已经达到可使用状态，签订一份租赁合同，主要条款如下： (1)租赁标的物：大型制造设备。 (2)租赁期开始日：2012年1月1日。 (3)租赁期：2012年1月1日到2

admin2013-12-12  60
问题 2011年12月31日，A企业从B租赁公司租人不需安装的设备一台且已经达到可使用状态，签订一份租赁合同，主要条款如下：
    (1)租赁标的物：大型制造设备。
    (2)租赁期开始日：2012年1月1日。
    (3)租赁期：2012年1月1日到2015年12月31日，共4年。
    (4)租金支付方式：每年年末支付租金500 000元。
    (5)租赁期满时该设备的估计余值为600 000元，其中由A企业的母公司担保的余值为300 000元，C担保公司担保的余值为200 000元。
    (6)该设备的维修费用等费用由A企业负担，每年40 000元。
    (7)租赁合同规定的年利率为6％。
    其他条件如下：
    (1)该设备在2012年1月1日的公允价值为1 900 000元，估计使用年限为10年，已使用6年。
    (2)承租人采用年数总和法计提折旧。
    (3)2015年12月31日，A企业将该资产交回B租赁公司。
    要求：
    (1)编制A企业的未确认融资费用的分摊表。
    (2)作出A企业的账务处理(假设A企业无法取得B公司的租赁内含利率)。
选项
答案(1)①判断租赁类型 该设备已使用年限占全新使用年限的60％＜75％，且租赁期占尚可使用年限的100％＞75％，满足融资租赁标准，所以为融资租赁。 ②确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额＝500 000×4＋300 000＝2 300 000(元)。 最低租赁付款额的现值＝500 000／1．064＋500 000／1．063＋500 000／1．062＋500 000／1．06＋300 000／1．064＝1 970 200(元)。 以最低租赁付款额的现值和公允价值的较低者作为融资租入固定资产的入账价值，即为1 900 000万元。 ③计算未确认融资费用 未确认融资费用＝最低租赁付款额一固定资产入账价值＝2 300 000－1 900 000＝400 000(元) ④在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。 [*] (2)账务处埋 2011年12月31日 借：固定资产——融资租入固定资产 1 900 000 未确认融资费用400 000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 300 000 2012年12月31日 借：长期应付款——应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 000 2012年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用 142 310 贷：未确认融资费用 142 310 2012年12月31日，支付维修费用等 借：管理费用40 000 贷：银行存款40 000 2012年12月31日，计提本年折旧 借：制造费用 640 000 贷：累计折旧 640 000 2013年12月31日 借：长期应付款——应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 000 2013年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用 115 519．02 贷：未确认融资费用 115 519．02 2013年12月31日，支付维修费用等 借：管理费用40 000 贷：银行存款40 000 2013年12月31日，计提本年折旧 借：制造费用480 00 贷：累计折IH 480 000 2014年12月31 B 借：长期应付款——应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 000 2014年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用86 721．39 贷：未确认融资费用86 721．39 2014年12月31日，支付维修费用等 借：管理费用40 000 贷：银行存款40 000 2014年12月31日，计提本年折旧 借：制造费用 320 000 贷：累计折旧 320 000 2015年12月31日 借：长期应付款——应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 000 2015年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用 借：财务费用 55 449．59 贷：未确认融资费用 55 449．59 2015年12月31日，支付维修费用等 借：管理费用40 000 贷：银行存款40 000 2015年12月31日，计提本年折旧 借：制造费用 160 000 贷：累计折旧 160 000 (3)2015年12月31日，A企业将设备退还给B公司。 借：长期应付款——应付融资租赁款 300 000 累计折旧 1 600 000 贷：固定资产——融资租入固定资产 1 900 000
解析 融资租赁承租人的会计处理。
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