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D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，怛销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方

admin2020-11-11  70
问题 D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，怛销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择：甲方案为设立子公司；乙方案为设立分公司；丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。D公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下：
资料一：预计D公司总部2014～2019年各年应纳税所得额分别l000万元、1100万元、1200万元、1300万元、1400万元、l500万元。适用的企业所得税税率为25％。
资料二：预计上海浦东新区分支机构2014—2019年各年应纳税所得额分别为一1000万元、200万元、200万元、300万元、300万元、400万元。假设分公司所得税不实行就地预缴政策，由总公司统一汇总缴纳；假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为15％。
要求：
计算不同分支机构设置方案下2014—2019年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。
选项
答案甲方案： 分支机构采取子公司形式，所以需要纳税。 2014—2019年公司总部缴纳所得税总额为(1000+1100+1200+1300+l400+1500)×25％=l875(万元)； 由于分支机构独立纳税，并且亏损可以在5年内税前弥补，所以分支机构在2014～2018年都不需要缴纳企业所得税，2019年缴纳的企业所得税=400×15％=60(万元)； 甲方案下公司总部和分支机构共计纳税=l875+60=1 935(万元) 乙方案：分支机构采取分公司形式设立，不具备独立纳税人条件，需要汇总到企业总部集中纳税。 2014～2019年公司总部和分支机构合并后应纳税所得额分别为：(1000一1000)、(1100+200)、(1200+200)、(1300+300)、(1400+300)、(1500+400)，即：0、1300万元、1400万元、1600万元、1700万元、1900万元。 2014～2019年公司总部和分支机构纳税总额为：(1300+1400+1 600+1 700+1 900)×25％=l 975(万元)。 丙方案： 2014年公司总部及分支机构合并纳税，所以两者应缴纳的所得税为：公司总部应缴所得税=(1 000—1000）×25％=0。 2015—2019年公司总部和分支机构各自单独缴纳企业所得税。 2015—2019年公司总部应缴纳的企业所得税为：(1100+1200+1300+l400+1500)×25％=1625(万元) 2015～2019年分支机构应缴纳的企业所得税为： （200+200+300+300+400)×15％=210(万元) 丙方案下应缴的企业所得税总额=1625+210=1835(万元) 所以三个方案中，丙方案缴纳的所得税最少，为最佳设置方案。
解析
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