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  3. 设立在我国境内的某重型机械生产企业，由未在中国境内设立机构、场所的非居民企业持股25％，2016年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元。主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，营业

设立在我国境内的某重型机械生产企业，由未在中国境内设立机构、场所的非居民企业持股25％，2016年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元。主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，营业

admin2016-06-04  64
问题 设立在我国境内的某重型机械生产企业，由未在中国境内设立机构、场所的非居民企业持股25％，2016年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2300万元，营业外收入1200万元。主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，营业税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1700万元。
  当年发生的部分具体业务如下：
  (1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设，  “营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247．6万元，每台设备市场售价为140万元(不含增值税)。
  (2)2016年10月向95％持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为500万元的专利技术，取得转让收入700万元，该项转让业务已通过省科技部门认定登记。
  (3)当年实际发放职工工资1400万元，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出25万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。
  (4)发生广告费支出1542万元；发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合法票据。
  (5)企业从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用80万元)。
  (6)就2015年税后利润向全体股东分配股息1000万元。
  (其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，不考虑税收协定的影响)(2013年考题改编)要求：根据上述资料，按照要求(1)至要求
  (7)回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
  (1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额。
  (2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。
  (3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
  (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
  (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
  (6)计算业务(6)应预提的企业所得税税额。
  (7)计算该企业2016年应纳企业所得税税额。
选项
答案(1)①将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收入=140×2=280(万元)，应确认视同销售成本=(247．6—140×17％×2)=200(万元)，视同销售业务应调增应纳税所得额=280—200=80(万元)。②企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额=7500+2300+1200—6000一1300—800—420—1800一1200一180+1700=1000(万元)，公益性捐赠支出税前扣除限额=1000×12％=120(万元)，实际捐赠247．6万元，应调增应纳税所得额=247．6—120=l 27．6(万元)。③业务(1)应调增应纳税所得额=80+1 27．6=207．6(万元)。 (2)一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。本题中，技术转让所得=700—500=200(万元)，200万元小于500万元，免征企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。 (3)职工福利费税前扣除限额=1400×14％=196(万元)，实际发生职工福利费200万元，应调增应纳税所得额=200一196=4(万元)；工会经费税前扣除限额=1400×2％=28(万元)，实际拨缴工会经费30万元，应调增应纳税所得额=30一28=2(万元)；职工教育经费税前扣除限额=1400×2．5％=35(万元)，本年度职工教育经费25万元加上以前年度累计结转至本年的职工教育经费5万元未超过扣除限额35万元，本年度发生的职工教育经费25万元准予据实扣除，不需要进行纳税调整；以前年度累计结转至本年度的职工教育经费准予在本年度扣除，应调减应纳税所得额5万元。业务(3)应调增应纳税所得额=4+2—5=1(万元)。 (4)广告费税前扣除限额=(7500+2300+280)×15％=1512(万元)，实际发生1542万元，应调增应纳税所得额=1542一1512=30(万元)；未取得合法票据的20万元业务招待费不得在税前扣除，业务招待费发生额的60％=(90—20)×60％=42(万元)，销售(营业)收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50．4(万元)，准予在税前扣除的业务招待费为42万元，应调增应纳税所得额=90一42=48(万元) 业务(4)应调增应纳税所得额=30+48=78(万元)。 (5)业务(5)应调减应纳税所得额=(200—80+80×80％)×50％=92(万元)。 (6)应预提所得税税额=1000×25％×10％=25(万元)。 (7)该企业2016年应纳税所得额=1000+207．6—200+1+78—92=994．6(万元) 该企业2016年应缴纳企业所得税=994．6×25％=248．65(万元)。
解析
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