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  3. 某市区房地产开发企业为增值税一般纳税人。2018年度，该企业会计自行核算，取得主营业务收入40 000万元、其他业务收入10万元、营业外收入190万元、扣除主营业务成本28 000万元、其他业务成本8万元、营业外支出2万元、税金及附加230万元、管理费用4

某市区房地产开发企业为增值税一般纳税人。2018年度，该企业会计自行核算，取得主营业务收入40 000万元、其他业务收入10万元、营业外收入190万元、扣除主营业务成本28 000万元、其他业务成本8万元、营业外支出2万元、税金及附加230万元、管理费用4

admin2021-06-30  60
问题 某市区房地产开发企业为增值税一般纳税人。2018年度，该企业会计自行核算，取得主营业务收入40 000万元、其他业务收入10万元、营业外收入190万元、扣除主营业务成本28 000万元、其他业务成本8万元、营业外支出2万元、税金及附加230万元、管理费用400万元、销售费用500万元、财务费用200万元。2019年初，聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：
    (1)管理费用含业务招待费100万元，会议费30万元。
    (2)销售费用含广告费300万元，而且上年还有结转未抵扣的广告费850万元。
    (3)财务费用中含利息支出80万元，该项支出是向其母公司(A公司)借款发生的利息支出，借款金额为1 000万元，借款期限为2018年1月1日至2018年12月31日，借款年利率为8％。已知该母公司主要从事信息系统运营和维护服务，已被认定为技术先进型服务企业。
    (4)计入成本、费用的实发工资1 000万元。拨缴职工工会经费20万元，发生职工福利费180万元、职工教育经费30万元。
    (5)营业外收入190万元为政府补助，该项补助随企业的意愿自由支配，并且企业发生1万元支出。
    (6)营业外支出含1万元税务机关罚款，并取得合法票据。
    其他相关资料：该房地产企业为独资公司，年度各月平均权益投资为400万元；金融企业同期同类贷款利率为6％，其他收入、支出均已符合税法规定并进行相关处理。(如有计算需计算出合计数，金额单位为万元，保留小数点后两位)
    根据上述资料，回答下列问题：
计算财务费用应调整的应纳税所得额。
选项
答案利率制约：房地产企业向非金融企业的借款，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额可以据实扣除，超过部分不允许扣税。所以利率制约调增=1 000×(8-6％)=20(万元)。 本金制约：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1，超过部分的利息不得扣除。但是能够证明相关交易活动符合独立交易原则或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。本题房地产企业的所得税税率25％，高于母公司的所得税税率15％，所以不适用特殊规定，对于超过规定比例的利息支出予以调增。关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均权益投资之和=1 000÷400=2．50＞2。不得扣除利息支出=1 000×6％×(1-2÷2．50)=12(万元)。财务费用应纳税调增32万元，即20+12=32(万元)。
解析
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