甲上市公司(以下简称“甲公司”)发生的有关投资业务如下： (1)2×13年1月1日，甲公司以405万元的价款购入乙公司5％的股权，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利5万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2×13年年末，该股权的公允价值为430万元。

admin2016-12-02 58

问题甲上市公司(以下简称“甲公司”)发生的有关投资业务如下：
(1)2×13年1月1日，甲公司以405万元的价款购入乙公司5％的股权，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利5万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2×13年年末，该股权的公允价值为430万元。
(2)由于乙公司发展良好，甲公司对乙公司进行增资。2×14年6月10日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权收购协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股1000万股为对价取得乙公司65％的股权，至此持股比例达到70％，协议约定的发行价格为4元／股。2×14年6月30日，甲公司实际发行普通股1000万股，当日甲公司股票收盘价为6．5元／股。甲公司当日向乙公司派出董事，开始对乙公司的相关活动实施控制，相应的股权划转手续于当日完成。甲公司按发行股票价格的5％向券商支付佣金、手续费，为实现该项合并另支付审计、评估费用50万元。原股权投资在购买日的公允价值为500万元。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系。
2×14年6月10日，乙公司经评估确定的可辨认净资产公允价值为7800万元(等于账面价值)；2×14年6月30日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元(不含递延所得税资产和负债)，账面价值为7800万元(其中，股本5000万元，资本公积800万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元)，差额为一项管理用固定资产评估增值产生，除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值。该项固定资产预计尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
(3)乙公司2×14年实现净利润800万元(假定利润均匀发生)，计提盈余公积80万元。2×14年末因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益税后净额100万元，未发生其他所有者权益变动。
(4)2×1 5年3月1日，乙公司向甲公司销售一批存货，售价为200万元，成本为100万元，未计提跌价准备。甲公司当年对外出售40％。剩余部分的可变现净值为100万元。甲公司当年实现净利润1000万元，分配现金股利200万元。
(5)2×16年1月1日，甲公司以银行存款1000万元再次购入乙公司10％的股权，增资后，甲公司仍对乙公司实施控制。
其他资料：甲公司和乙公司的所得税税率均为25％，乙公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。乙公司适用的会计政策与甲公司一致。合并时点乙公司净资产的计税基础与其原账面价值相等。
要求：

根据资料(2)，确定甲公司合并乙公司的合并类型并说明理由，确定该项合并的合并日或购买日并说明理由，说明企业追加投资时个别报表的会计处理原则，并计算合并日或购买日的初始投资成本。

选项

答案甲公司合并乙公司属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。购买日为2×14年6月30日。理由：甲公司于当日发行股票，当日办理完毕所有权划转手续，当日对乙公司派出董事，开始对乙公司的相关活动实施控制，取得了乙公司的控制权。处理原则：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，形成控制之前对股权投资采用公允价值计量的，应该按照原投资的公允价值加上购买日新取得股份所支付对价的公允价值之和作为初始投资成本；购买日之前持有的被购买方股权累计确认的公允价值变动金额，转入采用成本法核算当期损益。购买日的初始投资成本＝500+6．5×1000=7000(万元)

解析

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