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  3. 2000年年末,甲企业A项固定资产账面原值为100万元,累计折旧20万元,已计提减值准备10万元,据测算,可回收金额为85万元｡B项固定资产账面原值为110万元,预计可使用5年,预计净残值为10万元,用平均年限法计提折旧｡ 要求: (1)对A项固定资产应如

2000年年末,甲企业A项固定资产账面原值为100万元,累计折旧20万元,已计提减值准备10万元,据测算,可回收金额为85万元｡B项固定资产账面原值为110万元,预计可使用5年,预计净残值为10万元,用平均年限法计提折旧｡ 要求: (1)对A项固定资产应如

admin2011-04-19  80
问题 2000年年末,甲企业A项固定资产账面原值为100万元,累计折旧20万元,已计提减值准备10万元,据测算,可回收金额为85万元｡B项固定资产账面原值为110万元,预计可使用5年,预计净残值为10万元,用平均年限法计提折旧｡
要求:
(1)对A项固定资产应如何考虑减值问题?
(2)假设B项固定资产使用后第一年年末可回收金额为70万元,计算应计提的减值准备｡
(3)假设B项固定资产第四年年末可回收金额为35万元,计算应计提的减值准备｡  
选项
答案(1)根据规定,在以前计提固定资产减值准备的迹象发生变化而引起的固定资产可回收金额高于其账面价值时,才对已计提的固定资产减值准备转回,且转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备,因此本例最多可转回的金额为10万元? (2)要计算固定资产应计提的减值准备,首先应确定固定资产账面价值,也就是账面原值减去累计折旧之差,然后与可回收金额比较,确定减值额,因此:每年折旧额=(110-10)÷5=20(万元)年末固定资产账面价值=110-20=90(万元) 应计提减值准备=账面价值-可收回金额=90-70=20(万元) 因此应计提减值准备20万元? (3)这里要考虑两个规定:第一,根据“已计提减值准备的固定资产,应当按照该项固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额”的规定,计提减值准备后,从第二年开始应重新计算各年折旧额,而且要根据新的折旧办法确定固定资产账面价值(即折余价值)与可回收金额的对比关系确定各年计提的减值?第二,根据“在转回已确认的固定资产减值损失时,转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值”的规定,首先应考虑计提减值准备后按照新的折旧方法确定固定资产账面价值;其次与可回收金额比较,决定是否计提减值准备,或者是否应该转回减值准备;再次计算减值准备转回的最高限额(即转回后固定资产账面价值不应超过不考虑减值准备而计算的固定资产账面价值);最后计算计提或者转回的减值准备额? 计算过程如下: 第一步,考虑减值问题前,先确定固定资产账面价值: 第二年至第五年每年折旧额=(70-10)÷4=15(万元) 第四年年末,在固定资产减值准备转回之前:账面价值=70-15×3=25(万元) 第二步,考虑是否应计提减值准备或者应转回减值准备:固定资产账面价值(25万元)<可回收金额(35万元),因此应转回已确认的固定资产减值损失? 第三步,考虑转回的两个限额,即限额一,转回金额最多是计提的全部减值准备;限额二,转回后固定资产账面价值不应超过不考虑减值准备而计算的固定资产账面价值?转回金额应该在两个限额范围之内? 限额一:因为B只计提20万元减值准备,因此转回金额不可能超过20万元? 限额二:假设不考虑计提减值准备的因素,则第四年年末固定资产的账面价值应为110-20×4=30(万元),所以20万元减值准备中最多只能转回5万元(不考虑计提减值准备因素固定资产账面价值30万元-计提减值准备后账面价值25万元),冲减营业外支出? 第四步,根据限额二,确定当期应转回5万元减值准备,并冲销营业外支出?值得说明的是,本例中,由于计提减值准备后原来导致减值的因素消失,固定资产价值回升,可回收金额超过了计提减值前的账面价值,因此应该说已经不存在减值问题,原记入“固定资产减值准备”贷方的20万元除了5万元转回并冲销营业外支出外,其余15万元应该转入累计折旧?
解析
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