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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，主营货物销售，兼营软件开发。2017年发生的与收入确认有关的经济业务如下： (1)2月19日，甲公司将一批商品出售给乙公司，根据协议约定，甲公司将于2018年1月31日将该批商品回购，回购价格按当

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，主营货物销售，兼营软件开发。2017年发生的与收入确认有关的经济业务如下： (1)2月19日，甲公司将一批商品出售给乙公司，根据协议约定，甲公司将于2018年1月31日将该批商品回购，回购价格按当

admin2017-10-21  69
问题 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，主营货物销售，兼营软件开发。2017年发生的与收入确认有关的经济业务如下：
(1)2月19日，甲公司将一批商品出售给乙公司，根据协议约定，甲公司将于2018年1月31日将该批商品回购，回购价格按当时市场公允价值确定。该批商品成本为800万元(未计提存货跌价准备)，售价为1000万元。款项已收并存入银行。
(2)5月1日，甲公司将某台机器设备经营租赁给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2017年5月1日。租金一次性支付，当日甲公司收取2年租金300万元。该设备的年折旧额为120万元。
(3)7月1日，甲公司与丁公司签订代销协议，约定丁公司代销甲公司某产品，该批产品成本为600万元(未计提存货跌价准备)，与丁公司的结算价款为800万元，同时向丁公司支付结算价款10％的代销手续费。当日商品已发出，至年末丁公司向甲公司转来代销清单注明已销售60％，甲公司向丁公司开具增值税专用发票，同时，双方按约定条款进行了相关结算，款项已存入银行。
(4)9月22日，甲公司收到上年销售一批商品，该批商品存在质量问题，购货方要求甲公司退货。根据合同条款，该事项满足退货条件，甲公司向辛公司开具红字增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。当日甲公司向辛公司支付退货款580万元(差额5万元为现金折扣)。该批商品的成本为460万元(未计提存货跌价准备)，当日已验收入库。
(5)10月9日，甲公司将一批新商品销售给戊公司，同时合同约定戊公司有权在6个月  内无条件退货。该批产品成本为300万元(未计提存货跌价准备)，售价为400万元。甲公司无法估计退货概率。当日甲公司开具增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，款项已收存银行。
(6)11月3日，预收己公司购货款100万元，款项已存入银行。根据协议约定，甲公司应在2018年1月15日将商品交付己公司。
(7)12月31日，受托为庚公司开发的应用软件累计发生支出为520万元(均为职工薪酬)，预计还将发生支出480万元。合同约定结算价款为1200万元，当日收取进度款800万元，剩余400万元在开发完成时支付。甲公司聘请专业测量师测量当年完工进度为45％。
其他资料：上述收入均不含增值税。除销售商品，其他事项均不考虑增值税。除上述业务甲公司未发生其他与收入相关的交易事项。
要求：
逐项分析甲公司各项业务是否应确认收入(或冲减收入)，简述理由，并编制相关会计分录。
选项
答案资料(1)，甲公司应确认销售商品收入。 理由：该批商品的风险和报酬已经转移给乙公司(回购价格按当时市场公允价值确定)，销售商品收入确认的其他条件均已满足，应确认收入。 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 资料(2)，甲公司对外出租设备，应确认租金收入。 理由：该租金收入的金额能够可靠计量，经济利益已经流人企业，满足收入确认条件，应确认收入。 借：银行存款 300 贷：其他业务收入 100(300／24 x 8) 预收账款 200 借：其他业务成本 80(120／12×8) 贷：累计折旧 80 资料(3)，甲公司应在收到代销清单时按实际出售部分确认收入。 理由：甲公司发出商品时其风险和报酬尚未转移，应在收到受托方代销清单时确认收入。 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 借：应收账款 561．6[800×60％×(1+17％)] 贷：主营业务收入 480(800×60％) 应交税费——应交增值税(销项税额) 81．6 借：主营业务成本 360(600×60％) 贷：发出商品 360 借：银行存款 513．6 销售费用 48(480×10％) 贷：应收账款 561．6 资料(4)，甲公司应冲减当期收入。 理由：在非资产负债表日后期间发生销售退回，应在收到退货时冲减退回当期收入及成本。 借：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 贷：银行存款 580 财务费用 5 借：库存商品 460 贷：主营业务成本 460 资料(5)，甲公司不应确认销售商品收入。 理由：售出商品附有退货条款，并且甲公司不能合理预计退货率，该批商品的风险和报酬尚未转移，不满足收入确认条件，不应确认收入。 借：发出商品 300 贷：库存商品 300 借：银行存款 468 贷：预收账款 400 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 资料(6)，甲公司不应确认销售商品收入。 理由：采用预收款方式销售，应在商品发出时确认收入。甲公司尚未发出商品，其风险和报酬尚未转移，不满足收入确认条件，不应确认收入。 借：银行存款 100 贷：预收账款 100 资料(7)，甲公司应确认提供劳务收入。 理由：提供劳务交易的结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 借：劳务成本 520 贷：应付职工薪酬 520 借：银行存款 800 贷：预收账款 800 借：预收账款 540 贷：其他业务收入 540(1200×45％) 借：其他业务成本 450[(520+480)×45％] 贷：劳务成本 450
解析
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