甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。 (1)2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公

admin2022-03-22 22

问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。
(1)2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3284．96万元，增值税额427．04万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元(其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元)，该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
原45％的股权投资为甲公司于2×17年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值)。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关增值税。购买日，甲公司持有A公司45％股权的市场价格为7520万元。
(2)2×19年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×19年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65％的股权出售给丙公司，相关手续于2×20年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5％的股权的公允价值为720万元。
(3)其他资料：假定上述公司均按净利润的10％计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。
①2×17年1月1日到2×18年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现)，实现其他综合收益300万元(各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益)；2×18年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。
②2×18年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益变动。
③2×19年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益)。2×19年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。
④2×20年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。
要求：
(3)根据上述资料，编制甲公司2×19年年末合并报表中的调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的分录)。

选项

答案调整抵销分录如下：借：资本公积 300 贷：固定资产 300 借：固定资产(累计折旧) (300／5／2)30 贷：年初未分配利润 30 借：固定资产(累计折旧) (300／5)60 贷：管理费用 60 2×18年下半年调整后的净利润：1000+300／5×6／12=1030(万元) 2×19年调整后的净利润=3000+300／5=3060(万元) 借：长期股权投资 (1030×70％)721 贷：年初未分配利润 721 借：长期股权投资 (3060×70％)2142 贷：投资收益 2142 借：投资收益 (1000×70％)700 贷：长期股权投资 700 借：长期股权投资 (1200×70％)840 贷：其他综合收益840 至2×19年年末，长期股权投资的账面价值=11232+721+2142—700+840=14235(万元)。借：股本 5000 资本公积 3200 其他综合收益 (1200+1200)2400 盈余公积 (460+3000×10％+1000×10％)860 未分配利润 (4140+1030+3060—1000一1000×10％一3000×10％)6830 商誉 1432 贷：长期股权投资 14235 少数股东权益 5487 借：投资收益 (3060×70％)2142 少数股东损益 918 未分配利润——年初 5070 贷：提取盈余公积 300 向所有者(股东)分配股利 1000 未分配利润——年末 6830

解析

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