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  3. AA公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下： (1) 该公司以2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采

AA公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下： (1) 该公司以2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采

admin2013-06-17  43
问题 AA公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：
(1) 该公司以2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009年1月1日，AA公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
   (2) AA公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。AA公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。
   [要求]
根据资料(1)：
①编制公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
   ②将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。

③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
   ④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。
选项
答案①编制会计政策变更的会计分录 到2009年1月1日该办公楼已提折旧=5000/25×2=400(万元) 该办公楼的账面净值=5000-400=4600(万元) 计税基础=5000-5000/25×2=4600(万元) 改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元，2009年1月1日因此产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债=200×25%=50万元。 会计分录： 借：投资性房地产——成本 4800 投资性房地产累计折旧 400 贷：投资性房地产 5000 递延所得税负债 50 利润分配——未分配利润 150 借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积 15 ②2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数 单位：万元 [*] ③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录 借：投资性房地产——公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 ④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额2009年12月31日该办公楼的计税基础=5000-5000/25×3=4400(万元) 账面价值为4900万元，产生应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债为500×0.25=125万元。 2009年递延所得税负债发生额=125-50=75(万元)(贷方)
解析
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