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  3. 甲公司2012年1月1日递延所得税资产账面余额为255万元，递延所得税负债账面余额为90万元，适用的所得税税率为15％。由于自2013年1月1日起该公司不再享受税收优惠，税率从2013年1月1日起变更为25％。该公司2012年利润总额为3 000万元，涉及

甲公司2012年1月1日递延所得税资产账面余额为255万元，递延所得税负债账面余额为90万元，适用的所得税税率为15％。由于自2013年1月1日起该公司不再享受税收优惠，税率从2013年1月1日起变更为25％。该公司2012年利润总额为3 000万元，涉及

admin2013-12-12  57
问题 甲公司2012年1月1日递延所得税资产账面余额为255万元，递延所得税负债账面余额为90万元，适用的所得税税率为15％。由于自2013年1月1日起该公司不再享受税收优惠，税率从2013年1月1日起变更为25％。该公司2012年利润总额为3 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
    (1)2012年12月31日，甲公司存货的账面成本为9 300万元，其具体情况如下：
    ①A产品3 000件，每件成本为1．2万元，账面成本总额为3 600万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1．5万元，其余A产品未签订销售合同。
    A产品2012年12月31日的市场价格为每件1．3万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及卡H关税金0．2万元。2012年1月1日，存货跌价准备余额为25万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2012年未对外销售A产品。
    ②B零部件3 000套，每套成本为0．9万元，账面成本总额为2 700万元。B零部件是专门为组装A产品而购进的。3 000套B零部件可以组装成3 000件A产品。B零部件2012年12月3 1日的市场价格为每套0．6万元。将B零部件组装成A产品，预计每件还需发生成本0．4万元：预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0．2万元。
    ③C零部件1 000套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 000万元。C零部件是专门为组装B产品而购进的，1 000套C零部件可以组装成1 000件B产品。C零部件2012年12月31日的市场价格为每套2．6万元。B产品2012年12月31日的市场价格为每件4万元。将C零部件组装成B产品，预计每件还需发生成本0．8万元，预计销售每件B产品需要发生销售费用及相关税金0．4万元。B产品是甲公司2012年新开发的产品。
    (2)2012年1月1日，以3 000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期，分次付息到期还本的国债。该国债票面金额为3 000万元，票面年利率和实际利率均为4％，到期日为2012年12月3 1日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
    税法规定，国债利息收入免交所得税。
    (3)2011年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计1 000万元。2011年12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
    税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
    (4)2012年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为60万元，符合资本化条件后发生的支出为340万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除：形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该企业开发形成的无形资产在2012年10月1日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。税法摊销方法和预计使用年限及净残值和会计相同。
    (5)2012年6月1日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以100万元罚款，罚款已用银行存款支付。
    税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
    (6)2012年10月1日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为1 000万元。
    税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
    (7)其他有关资料如下：
    ①甲公司预计2012年1月1日存在的应纳税暂时性差异将在2013年1月1日以后转回。
    ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
    ③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
    要求：
    (1)根据上述资料，逐项分析各资产的账面价值与计税基础。
    (2)根据上述资料，计算2012年递延所得税资产、递延所得税负债发生额及应计入所得税费用的金额和应交所得税的金额，并写出相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)①A产品： 有销售合同部分： A产品可变现净值＝2 000×(1．5－0．2)＝2 600(万元)，成本＝2 000×1．2＝2 400(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。 超过合同数量部分： A产品可变现净值＝1 000×(1．3－0．2)＝1 100(万元)，成本＝1 000×1．2＝1 200(万元)，这部分存货需计提跌价准备100万元。 A产品本期应计提存货跌价准备＝100－25＝75(万元) B零部件： 用B零部件生产的A产品发生了减值，所以用B零部件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量。 B零部件可变现净值＝3 000×(1．4－0．4－0．2)＝2 400(万元)，成本＝3 000×0．9＝2 700(万元)，B零部件应计提跌价准备＝2 700－2 400＝300(万元)。 C零部件： B产品的可变现净值＝1 000×(4－0．4)＝3 600(万元)，成本＝3 000＋1 000×0．8＝3 800(万元)，B产品发生减值，C零部件应按成本与可变现净值孰低计基。C零部件可变现净值＝1 000×(4－0．8－0．4)＝2 800(万元)，成本3 000万元，应计提存货跌价准备＝3 000－2 800＝200(万元)。 2012年年末存货的计税基础为9 300万元，账面价值＝9 300－(100＋300＋200)＝8 700(万元)。 会计分录为： 借：资产减值损失 575 贷：存货跌价准备——A产品 75 ——B零部件 300 ——C零部件 200 ②持有至到期投资账面价值＝3 000×(1＋4％)－3 000×4％＝3 000(万元)，因国债利息免税，所以其计税基础与其账面价值相等。 ③固定资产账面价值＝1 000－1 000÷10＝900(万元)，计税基础＝1 000－1 000÷20＝950(万元)。 ④)2012年12月31日该专利技术的账面价值＝340－340÷10×3／12＝331．5(万元)；计税基础＝331．5×150％＝497．25(万元)，但此项不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额＝(100＋60＋340÷10×3／12)×50％＝84．25(万元)。 ⑤废水超标排放支付的罚款，不允许税前扣除，不形成暂时性差异。 ⑥预计负债的账面价值为1 000万元，计税基础为1 000万元。 (2)可抵扣暂时性差异余额＝255÷15％＋75＋300＋200＋50＝2 325(万元)； 应纳税暂时性差异余额＝90＋15％＝600(万元)： 递延所得税资产本期发生额＝2 325×25％－255＝326．25(万元)： 递延所得税负债本期发生额＝600×25％－90＝60(万元)。 应纳税所得额＝3 000＋575－120＋50－84．25＋1 00＋1 000＝4 520．75(万元) 应交所得税＝4 520．75×25％＝1 130．19(万元) 所得税费用＝1 130．19＋60－326．25＝863．94(万元) 借：所得税费用863．94 递延所得税资产 326．25 贷：递延所得税负债 60 应交税费——应交所得税 1 130．19
解析
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