甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司持有乙公司80％的股权，甲公司和乙公司固定资产、无形资产的折旧方法(摊销方法)、折旧年限(摊销年限)、净残值，税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。内部交易资料： (1)2014年2月，乙公

admin2016-11-17 82

问题甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司持有乙公司80％的股权，甲公司和乙公司固定资产、无形资产的折旧方法(摊销方法)、折旧年限(摊销年限)、净残值，税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。内部交易资料：
(1)2014年2月，乙公司将生产的一批A产品出售给甲公司。该批产品在乙公司的账面价值为1300万元，出售给甲公司的销售价格为1600万元(不含增值税额，下同)。甲公司将该商品作为存货，至2014年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。乙公司对1年以内的应收账款按余额的5％计提坏账。至2015年12月31日全部对集团外独立第三方销售，货款尚未收到。
(2)2014年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系2014年自其乙公司购入，购入时甲公司支付1500万元，在乙公司的账面价值为1000万元。2015年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
(3)甲公司2014年5月15日从乙公司购进需安装设备一台(此设备为乙公司产品)，用于公司行政管理，设备含税价款877．50万元，以银行存款支付，另付第三方运费和安装费合计75万元，6月18日该设备投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，成本为600万元，未计提跌价准备。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
(4)2014年10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为7200万元，累计摊销1800万元，未计提减值准备，公允价值为5850万元；乙公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为5220万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为5400万元，乙公司另支付了450万元给甲公司；甲公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产年末均未发生减值。假定该项交换具有商业实质。2015年甲公司换入存货全部对外销售。
(5)2014年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3％计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付(不得提前兑付)本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6％。
(6)2015年末甲公司应收账款余额为850万元，已计提坏账准备250万元，甲公司将其出售给乙公司，出售价款为700万元，并由乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款2016年末未来现金流量的现值为500万元。
(7)2015年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，半年租金为400万元，租赁期为10年。
乙公司将租赁的资产作为其自用办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为8300万元，2015年12月31日的公允价值为8750万元。该办公楼于2014年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为7500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。甲公司2015年12月31日收到半年租金400万元。
要求：
根据资料(6)，说明甲公司在其个别财务报表中是否应终止确认应收账款，并说明理由。编制甲公司和乙公司个别财务报表的会计分录；说明在合并财务报表中是否终止确认应收账款，编制2016年甲公司在其合并财务报表中的相关抵销会计分录。

选项

答案甲公司在其个别财务报表中应终止确认应收账款。理由：由于甲公司不再享有或承担处置应收账款的收益或风险，处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。甲公司和乙公司的个别财务报表会计分录如下： [*] 在合并报表中，不应该终止确认该应收账款。甲公司将应收账款出售给乙公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。将甲公司确认的营业外收入100万元与乙公司应收账款100万元抵销。借：营业外收入 100 贷：应收账款 100 将乙公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销，按照甲公司处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额100(600-500)万元确认坏账损失。借：应收账款—坏账准备 100 贷：资产减值损失 (200-100)100

解析

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