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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年，甲公司发生以下交易或事项。 (1)3月1日，甲公司以一项无形资产和一项长期股权投资换入乙公司一批存货。甲公司换出无形资产的账面价值为500万元(其中，账面原值为800万元，已计提摊销200

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年，甲公司发生以下交易或事项。 (1)3月1日，甲公司以一项无形资产和一项长期股权投资换入乙公司一批存货。甲公司换出无形资产的账面价值为500万元(其中，账面原值为800万元，已计提摊销200

admin2015-05-13  34
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×6年，甲公司发生以下交易或事项。
  (1)3月1日，甲公司以一项无形资产和一项长期股权投资换入乙公司一批存货。甲公司换出无形资产的账面价值为500万元(其中，账面原值为800万元，已计提摊销200万元，已计提减值准备100万元)，公允价值为600万元；换出长期股权投资的账面价值为1400万元(其中，投资成本1000万元，损益调整200万元，其他综合收益100万元，其他权益变动100万元)，甲公司换出长期股权投资确认的其他综合收益为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动导致。该项长期股权投资在换出日的公允价值为1600万元。乙公司换出存货的账面价值为2000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2100万元。乙公司向甲公司开具增值税专用发票上注明的增值税进项税额为357万元，并收取甲公司银行存款257万元。甲公司将换入的存货作为库存商品核算，为换入该批存货另支付运杂费5万元。乙公司换入该项长期股权投资后，持有被投资单位30%的股权，能够对被投资单位实施重大影响，乙公司将其作为长期股权投资核算。当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为5500万元。乙公司为换入无形资产支付手续费2万元，为换入长期股权投资支付相关税费3万元。上述费用均通过银行存款结算。
  (2)9月30日，甲公司以一项固定资产换入丙公司一项长期股权投资。甲公司换出固定资产的账面价值为400万元(其中账面原值为600万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备)，公允价值为600万元。丙公司换出的长期股权投资为其持有的A公司的30％股权投资的一半。丙公司持有A公司长期股权投资的账面价值为1000万元(其中，投资成本为600万元，损益调整为400万元)，公允价值为1500万元。甲公司换入股权投资后，将其作为交易性金融资产核算，为换入交易性金融资产另支付交易费用2万元。其他资料：甲公司与乙公司的交换具有商业实质，甲公司与丙公司的交换不具有商业实质。不考虑无形资产及固定资产的相关税费，不考虑丙公司剩余部分投资的核算。
要求：
  (1)根据资料(1)，判断该项交换是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由；
  (2)根据资料(1)，计算甲公司换入资产的入账价值及换出资产的处置损益，并编制相关会计分录；
  (3)根据资料(1)，计算乙公司换入各项资产的入账价值，并编制相关会计分录；
  (4)根据资料(2)，计算甲公司换入交易性金融资产的入账价值、计算固定资产的处置损益，并说明核算依据；
  (5)根据资料(2)，计算丙公司换入固定资产的入账价值，并编制相关会计分录。
选项
答案(1)该项交换属于非货币性资产交换。 理由：该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司收到的不含税补价=600+1600－2100=100(万元)，收到的补价占换出资产公允价值的比例=100／(600+1600)=4．5％，小于25％，因此该项交换属于非货币性资产交换。 (2)甲公司换入存货的入账价值=600+1600—100+5=2105(万元) 换出资产的处置损益=(600－500)+(1600－1400+100+100)=500(万元) 分录为： 借：库存商品 2105 应交税费——应交增值税(进项税额) 357 累计摊销 100 贷：无形资产 600 营业外收入 100 长期股权投资——投资成本 1000 ——损益调整 200 ——其他综合收益 100 ——其他权益变动 100 投资收益 200 银行存款 262 借：其他综合收益 100 资本公积——其他资本公积 100 贷：投资收益 200 (3)乙公司换入资产的总成本=2100+100q－2q－3=2205(万元) 换入无形资产的入账价值=2200×600／(600+1600)+2=602(万元) 换入长期股权投资的初始投资成本=2200×1600／(600+1600)+3=1603(万元) 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=5500×30%=1650=(万元) 初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。因此，取得长期股权投资的入账价值=1650(万元)。 会计分录： 借：无形资 602 长期股权投资——投资成本 1603 银行存款(257－2－3)252 贷：主营业务收入 2100 应交税费——应交增值税(销项税额) 357 借：长期股权投资——投资成本 47 贷：营业外收入(1650－1603)47 借：主营业务成本 2000 贷：库存商品 2000 (4)甲公司换入交易性金融资产的入账价值＝400(万元)； 固定资产的处置损益为0。 核算依据：非货币性资产交换不具有商业实质或虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值为基础确认换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益，也不确认资产的处置损益。 (5)丙公司换人固定资产的入账价值＝1000／2＝500(万元) 分录为： 借：固定资产 500 贷：长期股权投资——投资成本 300 ——损益调整 200
解析
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