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  3. 甲公司20×1年度和20×2年度发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司于20×1年12月29日以20000万元取得对戊公司80％的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×2年12月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少

甲公司20×1年度和20×2年度发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司于20×1年12月29日以20000万元取得对戊公司80％的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×2年12月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少

admin2017-02-28  67
问题 甲公司20×1年度和20×2年度发生的有关交易或事项如下：
    (1)甲公司于20×1年12月29日以20000万元取得对戊公司80％的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×2年12月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20％的股权，从而使戊公司称为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。20×1年12月29日，甲公司在取得戊公司80％股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。
    20×2年12月31日，戊公司有关资产、负债的账面价值为25000万元，自购买日按其公允价值持续计算的金额为26000万元，该日公允价值为27000万元。
    (2)20×2年3月1日，甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25％的股权，发行过程中支付券商佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25％股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。20×2年3月1日，丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为25000万元，20×2年丙公司实现净利润1200万元，其中1～2月份实现净利润为160万元，丙公司于20×2年11月10日向甲公司销售一批存货，售价为600万元，成本为400万元，至20×2年12月31日，甲公司已将上述商品出售80％。
    (3)20×2年1月1日，甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4％，实际年利率为5％，每年12月31日计提利息并付息。
    (4)假定不考虑所得税等其他因素。
要求：
根据资料(1)：
①计算甲公司20×2年12月31日个别财务报表中长期股权投资的账面余额；
②计算20×2年12月31日合并财务报表中的商誉；
③编制20×2年12月31日在合并财务报表中调整长期股权投资和所有者权益的会计分录。
选项
答案①甲公司20×2年12月31日个别财务报表中长期股权投资的账面余额=20000+6000=26000(万元)。 ②20×2年12月31日合并财务报表中的商誉=20000-24000×80％=800(万元)。 ③合并财务报表中，戊公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额为基础核算新取得股权的金额，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=26000×20％=5200(万元)。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本6000万元与按照新取得的股权比例(20％)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。甲公司应进行会计处理： 借：资本公积——资本溢价 800 贷：长期股权投资 800
解析
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